Финансы. Денежное обращение. Кредит

дохода; при доходе от 1001 долл. до 3000 долл. — 2% своего дохода; при

доходе от 3001 долл. до 7000 долл. — 3% своего дохода и т. д. Если

налогоплательщик имеет 1000 долл.. то он платит 10 долл. налога, а если он

получил 1001 долл., то должен заплатить 296, или 20 долл. Простая

прогрессия на практике не применяется, а используется сложная прогрессия,

при которой доход налогоплательщика разбивается на части, и для каждой

части дохода применяется соответствующая ставка налога. При сложной

прогрессии обложение суммы в 1001 долл. производится так: 1000 долл.

облагаются по ставке в 1% и только 1 долл. облагается по ставке в 2%

(налогоплательщик заплатит не 20 долл., а 10 долл. и 2 цента), т. е.

повышенная ставка применяется только для той части, на которую произошло

увеличение дохода.

Налоговые льготы — полное или частичное освобождение налогоплательщика

от налога в соответствии с действующим законодательством.

Налогооблагаемая база — доход, по отношению к которому применяется

налоговая ставка. Этот доход определяется путем вычета из валового дохода

налогоплательщика разрешенных законодательством налоговых льгот.

Налоговый оклад — сумма налога, уплачиваемая его субъектом.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов, действующих

на территории страны, методы и принципы построения налогов.

Поскольку налоговая система Российской Федерации построена по опыту

налоговых систем развитых западных стран, необходимо дать краткую

характеристику этих систем.

Все налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги предполагают

непосредственное изъятие части доходов налогоплательщика. К ним относятся

подоходный налог с населения, налог на прибыль корпораций, поимущественный

налог и ряд других. Косвенные налоги — это налоги, взимаемые в ценах

товаров и услуг. Косвенные налоги включают налог на добавленную стоимость

(НДС), акцизы, таможенные пошлины, фискальные монопольные налоги.

Современная налоговая система развитых зарубежных стран характеризуется

множественностью налогов. Ее структура зависит от государственного

устройства. В так называемых унитарных (единых, слитных) государствах

налоговая система включает два звена: государственные налоги; местные

налоги.

В федеративных государствах налоговая система состоит из трех звеньев:

государственные (федеральные) налоги; налоги, закрепленные за бюджетами

членов Федерации (штатов в США, провинций в Канаде, кантонов в Швейцарии,

земельландов в ФРГ); местные налоги.

Основные налоги, обеспечивающие наибольшие поступления в бюджет,

закреплены за государственным бюджетом. К таким налогам относятся

подоходный налог с населения, налог на прибыль корпораций, налог на

добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины.

• Наибольшие поступления среди прямых налогов обеспечивает подоходный

налог с населения — от 25 до 45% общей суммы доходов государственного

бюджета. Он взимается по прогрессивным ставкам, построенным по принципу

сложной прогрессии. Известны две системы обложения подоходным налогом:

шедулярная, или английская, применявшаяся в течение длительного времени

в Великобритании (с 1842 по 1973 гг. ) и ряде других стран. При этой

системе обложение производится у источника дохода не по совокупному доходу

налогоплательщика, а по частям дохода;

глобальная — обложение подоходным налогом осуществляется по совокупному

доходу налогоплательщика. В настоящее время в западных странах в основном

используется глобальная система обложения подоходным налогом.

При обложении подоходным налогом применяется необлагаемый минимум, т.

е. часть дохода налогоплательщика, не подлежащая обложению налогом. Размер

его определяется налоговым законодательством. Подоходный налог в

большинстве зарубежных стран был введен в XX столетии (В США — в 1913 г.,

имперский подоходный налог в Германии — в 1920 г. ). Вначале широкие слои

населения не являлись плательщиком этого налога, поскольку был установлен

высокий необлагаемый минимум. В настоящее время подоходный налог

обрушивается на трудящихся. Превращение подоходного налога в массовый

произошло в годы Второй мировой войны, когда был резко понижен необлагаемый

минимум и уменьшены налоговые льготы по семейному положению. В США в 1980-х

гг. подоходным налогом было охвачено 100 млн. человек, в 1940 г. — 8 млн.,

т. е. почти все самодеятельное население. Такие же процессы превращения

подоходного налога в массовый налог имели место и в других экономически

развитых странах.

В первый период после Второй мировой войны по подоходному налогу

применялись высокие ставки. Так, в США с конца 1950-х и в первой половине

1960-х гг. максимальная ставка по подоходному налогу с населения составляла

91%, в 1965-1980 гг. - 70%, в 1981-1986 гг. - 50%. В 1986-1988 гг. при

президенте Р. Рейгане была проведена крупная налоговая реформа, в

результате которой вместо 14 налоговых ставок (от И до 50%) были введены

две ставки налога: 15 и 28%.

• Одна из наиболее ярки тенденций в области прямого налогообложения в

западных странах — постоянное снижение удельного веса поступлений по налогу

на прибыль корпораций. В результате налоговой политики правящих кругов доля

налога на прибыль корпораций в государственных бюджетах ведущих западных

стран резко сократилась. Так, в США накануне Второй мировой воины

поступления по этому налогу составляли почти половину всех налоговых

доходов федерального бюджета, в 1955 г. — 30%, в 1969 г. - 20%, в 1975 г. -

15%, в 1980 г. - 13%, в 1995 г. - 11, 6%.

Такие же процессы наблюдаются во всех других экономически развитых

странах. Снижение удельного веса налога на прибыль — следствие постоянного

расширения налоговых льгот и снижения налоговых ставок. Основные льготы,

предоставляемые корпорациям, состоят в политике ускоренной амортизации, при

которой огромные суммы включаются в амортизационные отчисления и не

фигурируют в качестве облагаемой налогом прибыли. Применяется также

помещение средств в не подлежащие обложению благотворительные фонды. Кроме

того, прибыль, направляемая на научно-исследовательские цели, на

капитальные вложения, также исключается из обложения. Вследствие этого в

США почти 1/2 валового дохода не облагается налогом на прибыль. В

Великобритании 2/3 валового дохода исключаются из обложения.

Во всех западных странах в 1980-гг. проведены налоговые реформы, в

результате которых значительно снижены налоговые ставки. Так, в США в

результате налоговой реформы 1986 — 1988 гг. максимальная ставка по налогу

на прибыль корпораций уменьшена с 46 до 34%. В Великобритании ставка по

этому налогу сокращена с 52 до 35%.

• Среди косвенных налогов наибольшее значение в зарубежных развитых

странах имеют налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы (на табак,

крепкие спиртные напитки, пиво, вино, бензин). Налог на добавленную

стоимость действует во всех странах Европейского Союза (ЕС), а также в

Норвегии, Израиле и многих других странах. Из ведущих зарубежных стран НДС

не применяется в США и Японии. На долю этого налога приходится от 30 до 50%

и более всех косвенных налогов. Во Франции НДС составляет 80% всех

косвенных налогов. В целях стимулирования экспорта вывозимые товары

освобождаются от НДС.

• Таможенные пошлины — это налоги, взимаемые при импорте и экспорте

товаров.

В связи с интернационализацией хозяйственной жизни, развитием

международного разделения труда роль таможенных пошлин как доходного

источника после Второй мировой войны в экономически развитых западных

странах постоянно снижалась. Это связано с общим сокращением таможенных

тарифов на промышленные товары в рамках Генерального соглашения о тарифах и

торговле (ГАТТ),[1] подписанного 23 странами в 1947 г., а также созданием

зон беспошлинной торговли в Европейском Союзе, Европейской ассоциации

свободной торговли и др. Таможенные пошлины на промышленные товары,

достигнув максимума в 30-х гг. (в среднем ставки составляли почти 30%

стоимости импорта), после Второй мировой войны стали снижаться. В

экономически развитых странах среднеарифметический уровень пошлин на

продукцию обрабатывающей промышленности оценивается в 6%. К началу 1998 г.

средневзвешенная ставка таможенных тарифов развитых западных стран должна

снизиться до 3%. Снижение таможенных пошлин привело к тому, что в среднем в

главных зарубежных странах на этот вид дохода приходится около 4% обшей

суммы доходов государственных бюджетов. Следует иметь в виду, что в

экономически развитых странах экспорт товаров пошлинами не облагается.

Применяются только таможенные пошлины на импортируемые товары. Наряду с

таможенными пошлинами все большее значение приобретают ежегодное

контингентирование импорта и применение других нетарифных барьеров.

При государственных фискальных монополиях, или фискальных монопольных

налогах государство устанавливает монополию на производство или реализацию

(или на то и другое одновременно) товара массового потребления (водка,

табак, ликеро-водочные изделия) и в устанавливаемой монопольной цене помимо

предпринимательского дохода взимает крупные налоги. Фискальные монопольные

налоги применяются во Франции, Италии, ФРГ, Японии. Их нет в

Великобритании. Все эти налоги поступают в государственный бюджет.

За местными бюджетами закреплены второстепенные, недостаточно

эффективные с фискальной точки зрения налоги. Основным налогом, поступающим

в местные бюджеты, является поимущественный налог, которым облагаются в

основном домовладельцы. В федеративных государствах вопрос о доходах

бюджетов членов федерации в отдельных странах решается по-разному. Так, в

США бюджеты штатов базируются на поступлениях косвенных налогов, среди

которых главное значение имеет налог с продаж. В ФРГ поступления по

подоходному налогу с населения и налогу на прибыль корпораций в

определенных процентах делятся между федеральным и бюджетами земель. Во

многих странах практикуются надбавки к государственным налогам,

направляемые в местные бюджеты.

Однако местным органам власти не хватает налогов для осуществления

своих функций. Местные бюджеты хронически дефицитны и получают на их

покрытие средства из государственного бюджета в порядке дотаций, субвенций,

кредитов. Кроме того, крупные местные административные единицы имеют право

эмиссии местных займов, гарантированных центральным правительством.

О Налоговая реформа в Российской Федерации была осуществлена в

соответствии с Законом "Об основах налоговой системы в Российской

Федерации" (принят 27 декабря 1991 г. ). Этот закон определил принципы

построения налоговой системы, ее структуру и состав, а также права,

обязанности и ответственность плательщиков и налоговых органов.

Основополагающее значение имеют и Закон "О государственной налоговой службе

РСФСР" от 21 марта 1991 г., регулирующий вопросы организации сбора и

контроля, а также ряд законов о порядке исчисления и уплаты отдельных

налогов.

В зависимости от органа, который взимает налог и его использует,

различают:

- федеральные налоги;

- региональные налоги — налоги национально-государственных и

административно-территориальных образований (республик в составе РФ,

краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Москвы и

Санкт-Петербурга); местные налоги.

Рассмотрим федеральные налоги. Первоначально насчитывалось 16

федеральных налогов. Но затем произошли изменения в налогообложении. В 1994

г. налог на доходы банков и налог на доходы страховых организаций были

отменены, и они стали уплачивать налог на прибыль, как другие предприятия и

организации. С 1 января 1994 г. был введен специальный налог с предприятий,

учреждений и организаций для финансовой поддержки отдельных отраслей

народного хозяйства (в основном угольной промышленности), который с 1

января 1996 г. был отменен.

Произошли изменения и в организации отдельных налогов. Так, с 1 января

1996 г. при обложении налогом на прибыль предприятий и организаций отменено

обложение сверхнормативной оплаты труда.

В настоящее время после изменений осталось 15 федеральных налогов.

Основные федеральные налоги: НДС, акцизы, таможенные пошлины, налог на

прибыль предприятий и организаций, подоходный налог с физических лиц.

Из этих налогов полностью в федеральный бюджет поступают таможенные

пошлины, налог на операции с ценными бумагами (действует с 24 октября 1995

г. ), а также платежи за пользование природными ресурсами. НДС, акцизы,

подоходный налог с физических лиц —это регулирующие доходы, которые в биде

процентных отчислений направляются также в бюджеты субъектов Федерации и в

местные бюджеты. Налоговые доходы составляют более 80% всех доходов

федерального бюджета.

• Важнейшее значение принадлежит налогу на добавленную стоимость (НДС),

обеспечивающему 37% всех доходов бюджета. С фискальной точки зрения это

исключительно эффективный налог. Страна, вводящая НДС, сразу же получает

крупные доходы. Принципиальное отличие НДС от налога с оборота и других

форм универсального акциза состоит в том, что на каждой стадии производства

и реализации товара (работ, услуг) выделяется добавленная стоимость.

В Российской Федерации НДС взимается с 1 января 1992 г. Он заменил

действовавшие два налога — налог с оборота и налог с продаж, введенный

Указом Президента СССР от 29 декабря 1990 г. Обложению этим налогом

подлежит не весь оборот, а лишь прирост стоимости. Под "добавленной

стоимостью" понимается оплата труда работников предприятий вместе с

начислениями плюс валовая прибыль. В соответствии с Законом РФ "О внесении

изменений и дополнений в налоговую систему России" от 16 июля 1992 г. налог

на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части

добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и

определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ,

услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства

и обращения".

Плательщиками НДС являются все юридические лица независимо от форм

собственности, включая: предприятия с иностранными инвестициями,

осуществляющими производственную и иную коммерческую деятельность;

индивидуальные (семейные) частные предприятия, в том числе крестьянские

(фермерские) хозяйства; филиалы, отделения или другие обособленные

подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ, самостоятельно

реализующие товары (работы, услуги ). С 1 января 1994 г. предприниматели

без образования юридического лица освобождены от НДС.

Официально НДС взимается с производителей и торговцев. Однако

фактическими плательщиками его выступают покупатели товаров, т. е широкие

слои населения. НДС — ценообразующий фактор. На его величину автоматически

повышаются цены товаров.

Объектом обложения по НДС являются обороты по реализации товаров,

выполнению работ, оказанию услуг.

Облагаемый оборот исчисляется на основании стоимости реализованных

товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов.

От НДС освобождаются: внутризаводской оборот продукции, полуфабрикатов,

работ, услуг между структурными подразделениями одного предприятия;

экспортные товары как собственного производства, так и приобретенные;

квартирная плата; операции, связанные с обращением валюты, денег, ценных

бумаг; товары (работы, услуги), создаваемые и реализуемые учебными

предприятиями образовательных учреждений; товары (работы, услуги)

собственного производства, реализуемые предприятиями, организациями, в

которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников;

товары, ввозимые в РФ по специальному перечню и др.

Установлены две ставки по НДС: 10 и 20%. 10%-ная ставка применяется по

отношению к продовольственным и детским товарам, утвержденным по

специальным спискам постановлениями Правительства России. 20%-ная ставка

относится ко всем остальным товарам, услугам, включая подакцизные товары.

Кроме этих двух ставок действуют расчетные ставки в 16, 97 и 9, 09% при

реализации товаров (работ, услуг). Организации розничной торговли при

реализации товаров по ценам с налогом в размере 10 и 20% производят

исчисление НДС за отчетный период (месяц, квартал) с сумм дохода по средней

расчетной ставке. Средняя расчетная ставка определяется как отношение общей

суммы налога, приходящейся на поступившие за отчетный период товары, и их

стоимости исходя из цен поставщиков, включая сумму налога.

После определения облагаемого оборота товаров (работ, услуг) и

установления налоговых льгот подсчитывается величина налога, которая равна

произведению налогооблагаемого оборота на ставку. На практике плательщик

должен вносить в бюджет разницу между суммой налога, полученной от

покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммой налога,

фактически уплаченной поставщикам за приобретенные материальные ресурсы,

выполненные работы, оказанные услуги, стоимость которых относится на

издержки производства и обращения.

Сроки уплаты НДС зависят от его размера. Крупные плательщики со

среднемесячными платежами более 10 млн. руб. вносят НДС ежедекадно исходя

из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) 15, 25 и 5-го

числа следующего месяца в размере 1/3 суммы налога, причитающейся к уплате

в бюджет по последнему месячному расчету с последующими перерасчетами 20-го

числа месяца, следующего за отчетным. Плательщики со среднемесячными

платежами от 3 до 10 млн. руб. вносят НДС ежемесячно исходя из фактических

оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц

— не позднее 20-го числа следующего месяца; предприятия со среднемесячными

платежами до 3 млн. руб. вносят налог ежеквартально исходя из фактических

оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал — не

позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

• Акцизы также взимаются в ценах товаров и услуг. Объектом обложения

акцизами выступает стоимость подакцизных товаров (винно-водочные, табачные,

меховые, ювелирные изделия, легковые автомобили и др). Ставки акцизов

колеблются от 5% (легковые автомашины) до 90% (спирт питьевой). Большие

поступления обеспечивают акцизы на нефть и газ.

• Таможенные пошлины действуют на основе Закона РСФСР "Об основах

налоговой системы РФ" (декабрь 1991 г. ) и Таможенного кодекса РФ,

принятого в середине июня 1993 г. Вопросы таможенного обложения решаются

Государственным таможенным Комитетом РФ. Таможенные пошлины в России

взимаются в соответствии с Таможенным тарифом, введенным с 1 июля 1993 г. в

соответствии с Законом РФ "О таможенном тарифе".

В России применяются следующие виды таможенных пошлин:

импортные таможенные пошлины, взимаемые при ввозе товаров:

экспортные таможенные пошлины, взимаемые при вывозе товаров;

особые пошлины (специальные, антидемпинговые, компенсационные),

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47