Мировой опыт налогообложения и его значимость для России

налога. Причем реальная величина налога с продаж будет зависеть от числа

посредников, участвующих в перепродаже товара. Налицо возникновение

каскадного эффекта при данной трактовке налога с продаж, тяжесть которого

ложится на покупателя. Даже предполагаемое снижение ставки НДС на 5% при

параллельном введении 5-процентного налога с продаж не только не облегчает

налогового бремени потребителя, но и существенно увеличивает его. Снять

социально негативные последствия от введения налога с продаж можно, только

запретив его применение в оптовой и мелкооптовой торговле (при

одновременном снижении НДС на величину налога с продаж), но в этом не

заинтересованы региональные органы управления.

Нельзя не заметить, что, несмотря на различные оговорки, этот налог

наряду с сокращением перечня товаров льготного обложения НДС станет

дополнительным фактором роста цен и понижения жизненного уровня основной

массы населения.

В условиях переживаемого Россией острого финансового кризиса

максимальное внимание привлекают вопросы подоходного налогообложения

граждан - вопросы, во многом спорные. Не реализована объективная

потребность установления необлагаемого минимума на уровне, достаточном для

обеспечения цивилизованных условий жизни работника и его семьи. Помимо

прочего, на современном этапе, когда ускорился процесс дифференциации

доходов отдельных групп населения, необходимо обеспечить социальный

характер подоходного обложения. С 1995 по 1997 гг. доля подоходного налога

с физических лиц в консолидированном бюджете возросла с 10,3 до 12,7%,

предполагается ее дальнейшее увеличение. Но вместе с тем растет и

социальная напряженность в обществе. Это связано во многом с тем, что

основная часть подоходного налога взимается «у источника доходов» с

низкообеспеченных слоев населения, а представители высокообеспеченных слоев

умело выводят значительную часть своих доходов из-под налогообложения.

С целью выявления нерегистрируемых доходов значительной части

населения заслуживает серьезного внимания предложение о введении всеобщего

налога на сумму имущества граждан. Использование этого вида налогообложения

сначала в регистрационных целях со ставкой обложения не выше 0,1-0,5%, с

охватом недвижимости, ценных бумаг, других финансовых активов и отдельных

видов вкладов позволит в конечном счете выявить реально существующую в

стране базу подоходного налогообложения. Но даже это вполне разумное

предложение о введении нового вида налога, по существу, носит чисто

фискальный характер.

НК РФ продолжает печальную традицию последнего десятилетия по

реформированию российской системы налогообложения: постоянно вносимые

изменения в налоговую систему оринентируются на конкретную экономическую

ситуацию, а нередко и на субъективные рекомендации. Можно сказать, что

налоговая система формируется стихийно.

России остро не хватает собственной научной школы или ряда школ в

области налогообложения, разработки которых способны не только

усовершенствовать действующую налоговую систему, но и спрогнозировать

долгосрочные экономические, социальные, экологические последствия от

реализации тех или иных налоговых реформ. При выработке теоретических основ

российской научной школы налогообложения несомненно необходимо использовать

мировой опыт. Но не выборочно и субъективно, как это происходило до сих

пор: необходим учет глобальных общемировых объективных тенденций развития

налоговых систем в рыночной экономике. Критическое применение зарубежного

опыта при определении долгосрочных целей налоговой политики и формировании

налоговых структур позволит ускорить и сделать менее болезненным движение к

цивилизованной рыночной экономике в России.

Заключение

В российской системе хозяйствования 90-х гг. налоговая политика

трансформировалась в следующем направлении: в результате снижения объемов

государственной собственности и развития инфляционных процессов сократились

объемы налоговых доходов, поэтому перестройка налоговой системы была

направлена на восстановление объема фискальных поступлений. Восприняв

структуру налоговых систем, характерную для рыночной экономики, и

воспроизведя основные принципы начисления налогов, отечественная налоговая

система тем не менее сохраняет сугубо фискальный характер. Низкая

эффективность, отторжение как хозяйствующими субъектами, так и гражданами

современной системы налогообложения в значительной степени зависит от

неадекватной современному рыночному образу мышления функциональной

направленности отечественной налоговой политики.

Оценивая перспективы продолжающейся реформы налогообложения, следует

исходить из понимания того, что Россия является страной, стремящейся стать

равноправным членом мирового и европейского рынка, хозяйственные субъекты

которой последовательно включаются в процесс международного разделения

труда. В этих условиях необходима переориентация налоговой реформы на

приоритетные тенденции развития мировой налоговой политики, естественно, с

учетом особенностей отечественной экономики. Нельзя игнорировать

существования единой концептуальной основы, определяющей важнейшие

направления развития налоговых систем в условиях современной рыночной

экономики. Важно также учитывать общемировые тенденции гармонизации

национальных налоговых структур и унификации принципов начисления основных

видов налогов, постоянно углубляющиеся в процессе активного развития

интеграционных процессов в мировом хозяйственном комплексе.

Исходя из принципа сбалансированности приоритетных задач

государственной налоговой политики можно определить основные подходы к

созданию модели эффективной налоговой системы для российской экономики,

включающей следующие положения.

Прежде всего - это формирование и последовательное развитие системы

налоговых методов стимулирования инвестиционной активности корпораций,

предпринимателей и частных лиц. Причем перечень стимулируемых инвестиций

должен включать все стадии научно-производственного цикла: от вложений в

развитие производства до разнообразных форм налогового стимулирования

финансирования фундаментальных исследований, различных форм мелкого и

среднего бизнеса, обеспечивающего непрерывный процесс модернизации

производства в целом, а также в сферу профессиональной подготовки кадров и

повышения уровня их квалификации.

Задачу обеспечения достаточного объема средств для инвестиций должна

выполнять политика либерализации подоходного обложения - последовательного

снижения ставок налогов на доходы предпринимателей, сопровождаемая

расширением налоговой базы при обложении корпораций, фирм и частных

предпринимателей.

Решить проблему пополнения бюджета, несущего неизбежные потери в

результате либерализации подоходного обложения, предназначается политике

последовательного расширения сферы применения налогов на потребление, в

частности НДС.

Важной тенденцией развития налоговой политики является использование

налогов в качестве гаранта социальной защищенности наименее обеспеченных

слоев населения. Основными налоговыми инструментами должны стать налог на

оплату труда в виде взносов в ФСС, финансирующий сеть программ социальной

поддержки, и система налоговых льгот по подоходному налогу с физических

лиц. Наиболее важным направлением развития методики расчетов налоговой базы

и системы социальных льгот в рамках подоходного обложения должна стать

приоритетная поддержка института семьи в качестве основы социальной и

экономической структуры общества.

Рационально последовательное введение специальных акцизов на

загрязняющие окружающую среду энергоносители и социально опасные виды

товаров, расширение сферы действия и повышение ставок налогов на вредные

выбросы. Главная цель введения этой группы налогов не фискальная, а

регулирующая - они призваны обеспечить решение экологических и социальных

проблем экономическими методами.

Специфика природно-географических и социально-экономических факторов

национальной хозяйственной структуры при разработке модели налоговой

системы России требует учитывать:

. региональную дифференциацию производства, а также проблемы

изъятия и перераспределения природной и географической ренты;

. необходимость поддержания внутренних цен на топлив-но-

энергетические ресурсы, транспортных тарифов на относительно

низком по сравнению с мировым уровнем за счет льготных

налоговых ставок;

. необходимость формирования специальной системы налоговых

стимулов для производства и экспорта высокотехнологичной

отечественной продукции.

Развитие в современной рыночной экономике таких явлений, как

взаимозависимость национальных хозяйственных комплексов и

интернационализация научно-технического развития производства, стимулирует

процесс унификации налоговых ставок и гармонизации национальных налоговых

систем России и ее экономических партнеров, в первую очередь государств -

членов СНГ.

Взаимосвязанная и согласованная реализация данных направлений

обложения и составляет основу концептуального подхода в политике

государственного налогового регулирования российской экономики.

Весь мировой опыт регулирования рыночной экономики подтверждает, что

слаженно действующий фискальный механизм, учитывающий максимум особенностей

современного этапа развития общественного производства, создает атмосферу

экономической и социальной стабильности в обществе, укрепляет уверенность

правительства в том, что оно обладает материальной основой для выполнения

своих обязательств, а общества - в том, что ему обеспечены законность и

стабильное развитие.

Список использованной литературы

Литература на русском языке

1. Барулин С.В., Макрушин А. В. Налоговые льготы как элемент

налогообложения и инструмент налоговой политики // Финансы. – 2002. –

№2. – С. 39-42.

2. Бюджет страны – суть и содержание государственной политики // Финансы.

– 2001. – №5. – С. 7-18.

3. Вильчур Н.Р., Каретникова А.А. Налоговый Кодекс Российской Федерации с

постатейными материалами и комментариями. – М.: 2000. – 496 с.

4. Волков А.М. Швеция: социально-экономическая модель. – М.: Мысль, 1991.

– 188 с.

5. Высоцкий М.А. Шведский опыт взимания НДС // Финансы. – 2001. – №10. –

С. 31-33.

6. Горский И.В. Налоги в экономической стратегии государства // Финансы.

– 2001. – №8. – С. 36-39.

7. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение. – М.: ЮНИТИ, 1997. – 375

с.

8. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учеб.

пособие – М.: ИНФРА-М, 1999. – 120 с.

9. ФЗ от 27 декабря 1991 г., «Об основах налоговой системы в Российской

Федерации»

10. ФЗ от 26 марта 1998 г. № 42-ФЗ «О федеральном бюджете на 1998 год» //

http://www.budgetrf.ru/Publications/1998/Adoption/Federal/Npd/Budgetlaw

s/Budget/42FZ26031998/42FZ26031998000.htm

11. ФЗ от 22 февраля 1999 г. № 36-ФЗ «О федеральном бюджете на 1999 год»

http://www.budgetrf.ru/Publications/1999/Adoption/Federal/Npd/Budgetlaw

s/Budget/36FZ22021999/36FZ22021999000.htm

12. ФЗ от 31 декабря 1999 г. № 227-ФЗ «О федеральном бюджете на 2000 год»

//http://www.budgetrf.ru/Publications/2000/Adoption/Federal/Npd/Budgetl

aws/Budget/227FZ31121999/227FZ31121999_short00.htm

13. ФЗ от 27 декабря 2000 г. № 150-ФЗ «О федеральном бюджете на 2001 год»

http://www.budgetrf.ru/Publications/2001/Adoption/Federal/Npd/Budgetlaw

s/Budget/150FZ27122000/150FZ27122000_short00.htm

14. ФЗ от 30 декабря 2001 г. № 194-ФЗ «О федеральном бюджете на 2002 год»

http://www.budgetrf.ru/Publications/2002/Adoption/Federal/Npd/Budgetlaw

s/Budget/194fz30122001/194fz30122001000.htm

15. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики: Учеб.

пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 215 с.

16. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой. –

М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М), 2001. –

432 с.

17. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой.

Налог на добавленную стоимость. Акцизы. Налог на доходы физических

лиц. Единый социальный налог (взнос). Книга 1 / Под ред. А.В.

Брызгалина и А.Н. Головкина. Изд. 2-е перераб. и доп. – М.: Аналитика-

Пресс, 2001. – 704 с.

18. Князев В.Г. Тенденции развития налоговых систем в зарубежных странах

// Налоговый вестник. – 1998. – №9. – С. 5-8.

19. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник. – М.:

Фонд «Правовая культура», 1995. – 239 с.

20. Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. – 4-е изд., перераб. и

доп. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 544 с.

21. Налоговая система во Франции. 2-е изд. – Б.м.: Посольство Франции в

Москве, Мин-во Иностр. Дел и др.,1993. – 47 с.

22. Налоговая система России: Учеб. пособие для вузов / Под ред. Д.Г.

Черника, А.З. Дадашева. – М.: АКДИ Экономика и жизнь, 1999. – 295 с.

23. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая. – Принят

Государственной Думой 16 июня 1998 г. (в ред. Федеральных Законов от

09.07.1999 № 154-ФЗ, от 02.01.2000 № 13-ФЗ). //

http://www.gsl.ru/offshore/base/Tax_Code_1.rtf

24. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. – Принят

Государственной Думой 19 июля 2000 г. (в ред. Федеральных Законов от

29.12.2000 № 166-ФЗ). //

http://www.gsl.ru/offshore/base/Tax_Code_2.rtf

25. Налогообложение в системе международных экономических отношений: Учеб.

пособие / В.А. Дадалко, Е.Е Румянцева, Н.Н. Демчук. – Мн.: Армита –

Маркетинг - Менеджмент, 2000. – 359 с.

26. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник

для вузов. Изд. 3-е перераб. и доп. – М.: МЦФЭР, 2001. – 448 с.

27. Пушкарева В.М. Либеральный поворот налоговой политики в России //

Финансы. – 2001. – №1. – С. 24-27.

28. Соколинский В.М., Костюк А.Н. Эволюция налоговой политики: опыт

Германии // Финансы. – 2001. – №5. – С. 60-62.

29. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в

Мировой экономике / Под ред. С.Ф. Сутырина. – СПб.: Полиус, 1998. –

577 с.

30. Холева С.Н., Осетрова Н.И. О Налоговом кодексе // Налоговый вестник. –

1998. – №9. – С. 13-19.

31. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. –

383 с.

32. Черник Д.Г. Налоги Швеции // Финансы. – 2001. – №3. – С. 24-25.

33. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и

доп. – М.: ИНФА-М, 2001. – 576 с.

Литература на английском языке

34. Frenkel J., Razin A., Yuen C. Fiscal Policies and the World Economy.

3rd ed. – MIT Press, 1996. – 544 pp.

35. Gravelle J. The Economic Effects of Taxing Capital Income. – MIT

Press, 1994. –368 pp.

36. Jurinski J.J. Tax Reform: A Reference Handbook. – A B C-CLIO, Inc.,

2000. – 250 pp.

37. Kay J., King M. The British Tax System. 6th ed. – Oxford University

Press, Inc., 1996. – 280 pp.

38. Ricardo D. The Principles of Political Economy and Taxation. –

Prometheus Books, 1996. – 305 pp.

39. Sullivan M.A. Changing America's Tax System: A Guide to the Debate. –

Wiley, John & Sons, Inc., 1996. – 304 pp.

Приложение 1

Роль НДС в формировании доходов федерального и консолидированного бюджета

| |Показатели |

|1 |2 |3 |4 |5 |

|1992 |37,52 |50,00 |40,59 |55,58 |

|1993 |22,55 |43,02 |29,53 |47,40 |

|1994 |21,66 |29,71 |27,66 |44,08 |

|1995 |21,78 |31,21 |26,56 |41,47 |

|1996 |25,77 |36,11 |30,42 |46,55 |

|1997 |25,69 |37,48 |30,77 |49,01 |

|1998 |23,82 |34,62 |28,76 |43,8 |

|1999 |24,09 |36,11 |31,87 |44,5 |

|2000 |24,1 |38,01 |28,02 |42,2 |

|2001 |24,4 |38,8 |34,23 |48,4 |

|2002 | |36,4 | |44,8 |

[сост. по 33, 387; 10; 11; 12; 13; 14]

Приложение 2

Структура поступлений налоговых платежей в федеральный бюджет по видам

налогов за 1998 – 2001 гг.

1998 г.

[pic]

[сост. по 10]

1999 г.

[pic]

[сост. по 11]

2000 г.

[pic]

[сост. по 12]

2001 г.

[pic]

[сост. по 13]

-----------------------

[36, 130]

[14, 110]

продолжение таблицы 3

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11

МЕНЮ

Мировой опыт налогообложения и его значимость для России