Дипломная работа: Налогообложение в развитых странах Запада

Введение механизма реального контроля за доходами физических лиц и повышения ответственности за непредставление деклараций, уклонение от налогообложения или сокрытие фактически полученных доходов.

Соединение процедур регистрации субъекта малого предпринимательства (выдачи патента) и внесения им единого налога.

Совершенствование методов банковского контроля, детальная регламентация использования различных видов банковских счетов.

Введение режима, при котором любые льготы по налогообложению могут 6ыть предоставлены только налогоплательщикам, полностью вносившим текущие платежи в течение предшествующего года.

Важным фактором повышения собираемости налогов должно стать урегулирование проблемы просроченной задолженности путем ее реструктуризации.

Необходимо решить вопрос о "размораживании" задолженности по пеням и штрафным санкциям, учтенным на специальном счете по состоянию на 20 мая 1996г. в соответствии с Указом Президента РФ от 8 мая 1996 года N 685.

При определении порядка ее погашения и реструктуризации на ряд пет следовало 6ы принять решение для первого года погашения о сокращении сумм пени и штрафов как минимум наполовину (т.к. - основная масса этой задолженности образовалась за счет начисления пени, ставка по которым с 20 мая 1996 г. сокращена с 0.7 % до 0.3 % или в два с лишним раза), а для погашения в последующие годы эта сумма может также корректироваться (сокращаться) в меру сокращения ставки рефинансирования Центрального 6анка России.

Но это не должно касаться налогоплательщиков, к которым применяются процедуры 6анкротства.

Мнение отдельных экспертов, что теория налогового права в России находится в зачаточном состоянии, а отсюда мол, и восполнение данного про6ела осуществляется за счет беспорядочно издаваемых актов исполнительной власти и ведомственных актов налоговых органов, не отвечает действительности.

Развитие налогового законодательства осуществляется не хаотично как представляется некоторым, а с учетом разра6отаннои Правительством Российской Федерации концепции и планов законодательной работы по этому вопросу, утверждаемых ежегодно. Кроме этого принимаемые федеральные законы о внесении изменений и дополнений в отдельные законы о налогах есть не что иное, как адекватное реагирование налоговой системы на развитие экономики страны.

Работая над проектом Налогового кодекса Российской Федерации, Минфин России и Госналогслужба России ставили в качестве основной цели необходимость приведения налогового законодательства в соответствие в протекающими в жизни о6щества процессами, конкретно, в области бюджетных отношений между уровнями и ветвями власти, интегрирования российской экономики в мировую, а также необходимости совершенствования самой налоговой системы в части ее демократизации, рационализации, соответствующей регламентации по вопросу повышения ответственности всех субъектов налоговых отношений за правильность исчисления, полноту и своевременность поступления налогов в бюджет.

Дискуссионным остается вопрос о целесообразности издания Госналогслужбой России инструкций, консультативных писем, разъяснений, якобы служащих узковедомственным интересам и т.д.

Все инструкции Госналогслужбы России в обязательном порядке издаются по согласованию с Минфином России и регистрируются в Минюсте России. При этом проводится правовая экспертиза на соответствие инструктивных норм тре6ованиям закона. Все привнесенное в инструкцию и не соответствующее законодательству отсекается.

Много нареканий вызывает и сам по се6е масштаб всего блока подзаконных актов (инструкций, писем, разъяснений) регулирующих налоговое законодательство. В этом массиве документов сложно было ориентироваться не только налогоплательщикам, но и работникам налоговых органов. Была поставлена задача навести здесь порядок.

Сегодня переизданы все основные инструкции по федеральным налогам. Они согласованы с Минфином и Минюстом России, опубликованы в средствах массовой информации. Отменены все "разовые" письма и разъяснения, к каждой инструкции приложен перечень таких отмененных указаний Минфина и Госналогслужбы России.

Конечно, сказанное не означает, что налоговые нормы будут абсолютно стабильными, что изменения невозможны, однако наша позиция состоит в том, что они должны осуществляться только путем внесения официальных изменений в соответствующие ведомственные нормативные акты. По нашему мнению, отказаться сегодня от предоставления права Госналогслужбе и Минфину России по изданию инструкций рановато.

Госналогслужба России поддержала предложение разработчиков Налогового кодекса в вопросе установления исчерпывающего перечня налогов на всех уровнях государственного управления: федеральном, региональном и местном. В настоящее время ситуация, сложившаяся после принятия Указа Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2268, которым предполагалось решить частично проблему налогового федерализма, показала, что этот процесс следует урегулировать.

К имеющимся более чем 40 налогам и сборам, применяющимся в соответствии с Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" региональными органами власти, органами местного самоуправления введено только 87 неповторяющихся дополнительных налогов и сборов.

В проекте о6щей части Налогового кодекса предусматривается сокращение количества налогов, доведя их до 30. Среди них и есть социальный налог.

Считалось бы целесообразным отдельно обсудить вопрос о ставке и сумме вводимого социального налога. Нам предоставляется более разумным установить единую ставку социального налога в размере 39 % от средств, направленных на вознаграждение (оплату труда) работников, по которой 6ы уплачивался этот налог одним платежным поручением. Мы имеем в виду включить в социальный налог и отчисления в Пенсионный фонд.

Контроль за правильностью исчисления, полноты и своевременности уплаты социального налога возложить на органы Госналогслуж6ы России, которые одновременно осуществляют контроль за уплатой подоходного налога. Расщепление поступивший суммы социального налога в соответствующие фонды должны осуществлять органы федерального казначейства в пропорциях, установленных действующим законодательством (по ставкам в Пенсионный фонд - 28.5%, фонд социального страхования -5.4%, государственный фонд занятости населения - 1.5%, федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3.6%).

Такой порядок позволит не только о6легчит работу налогоплательщиков, но и сократит количество контролируемых органов, приходящих с проверками к налогоплательщикам. Вместо пяти контролирующих органов проверки будет осуществлять одна налоговая служба.

Для ведения персонифицированного учета пенсионных отчислений законодательно предусмотреть обязанность налогоплательщиков эти сведения соо6щать Пенсионному фонду или органам социального обеспечения один раз в год, после составления годового отчета.

По мнению оппонентов проекта Налогового кодекса, им яко6ы расширяется сфера произвола налоговых органов, остаются ограниченными права налогоплательщиков и возможности защиты их прав и интересов.

Здесь необходимо отметить, что нередко складывается парадоксальная ситуация: систему органов Госналогслужбы России отождествляют с налоговой системой как совокупностью видов налогов, форм и методов их взимания. Критическое отношение к изъянам налоговой системы переносят на действие налогового инспекторам, обвиняя последнего в том, что он "раздевает" налогоплательщика, много "6ерет" налогов и т.д. С таким отношением согласиться нельзя. В действительности налоговые инспекторы реализуют на практике положения действующего налогового законодательств, обеспечивают соблюдение его требований.

Поэтому моя позиция заключается в том, что взаимоотношения с налогоплательщиком должны быть партнерскими, профессиональными и корректными. Согласна, что раздел Налогового кодекса "Производство по делам о налоговых нарушениях" требует большей четкости и ясности гармонизации прав и обязанностей налогоплательщика и налоговых органов.

Проявлением фискальной направленности существующей налоговой системы является также непомерно высокий уровень штрафных санкций, что, в свою очередь ведет к укрывательству доходов многими налогоплательщиками и, в конечном счете, потерям бюджета. Уровень штрафных санкций за налоговые нарушения нужно не снижать, а дифференцировать в зависимости от тяжести налогового нарушения.

Нео6ходима и более четкая и подробная классификация налоговых нарушений. Этот важный вопрос нашел свое отражение в проекте Налогового кодекса. И хочется подчеркнуть следующее. Проект Налогового кодекса строит систему мер ответственности в полной увязке с возложенными на налогоплательщикам обязанностями в отличие от действующей системы. 

Вводится ряд новых мер ответственности для налогоплательщиков за нарушения налогового законодательства. Следует отметить существенный момент в предложенной Кодексом системе мер ответственности. Вводятся меры ответственности не только за нарушение порядка постановки на учет в налоговых органах, но и за уклонение от постановки на учет, не только за нарушение порядка ведения учета, но и за уклонение от ведения учета, не только за нарушение порядка предоставления налоговой декларации, но и за уклонение от ее подачи, не только за нарушение порядка предоставления информации об открытии счета в банке, но и за уклонение от представления такой информации.

Одним из самых болевых вопросов и на это указывают оппоненты, является разрешение споров между налогоплательщиком и налоговыми органами. Нельзя согласиться с тем, что в проекте Налогового кодекса прослеживается тенденция того, что налогоплательщик полностью беззащитен перед произволом налоговых органов.

Сразу же следует сказать, что нормы действующего законодательства, предоставляют широкие возможности по обжалованию действий налоговых органов, будь то обращение в вышестоящий налоговый орган или арбитражный суд, и разработчики проекта в данном вопросе сохраняют действующий порядок, в определенной степени развивают и цивилизуют его.

Если рассмотреть, как здесь обстоит депо сейчас, то по имеющимся данным обжалуются не 6опее 1 процента всех принятых в отношении налогоплательщиков решений. Следовательно, в абсолютно подавляющем числе случаев налогоплательщики согласны с принимаемыми налоговыми органами решениями. Что касается поставленных под сомнение решений, то нужно признать, что 30% из них - это результат брака в работе наших инспекций, и они пересматриваются в вышестоящих налоговых органах, либо в аппарате Госналогслужбы России.

В арбитражных судах до 20% исков, предъявленных налогоплательщиками к налоговым инспекциям, принимается в полном или частичном объеме и решается в пользу налогоплательщиков.

Лучше депо о6стоит с исками, относящимся к компетенции Высшего арбитражного суда.

Такого рода претензии находят квалифицированное решение на этапе рассмотрения в аппарате Госналогслужбы России, либо при рассмотрении в Высшем арбитражном суде правомерность действий налоговой службы подтверждается.

Тем не менее, проблема, о которой идет речь существует и она решается: это и создание налоговых коллегий или налоговых составов арбитражного суда, создание в центральном аппарате Госналогслужбы России единого управления досудебного и судебного рассмотрения налоговых споров с налогоплательщиками и т.д.

Проект Налогового кодекса решает многие наболевшие вопросы в деятельности налоговых органов. Хотя безусловно, хотелось чтобы его введение не вызвало массу новых проблем в налоговой практике.

Поэтому сегодня нужна не столько критика (ей место всегда найдется), а конструктивные аргументированные предложениям направленные на улучшение проекта Налогового кодекса.

Регионы: теория и практика

В соответствии с Положением о Государственной налоговой  службе Российской Федерации,  утвержденным  Указом  Президента  Российской Федерации  от  31.12.91  N  340,  главной  задачей   Государственной налоговой   службы  Российской   Федерации   является  контроль   за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой  и  своевременностью  внесения  в  соответствующие  бюджеты государственных   налогов    и   других   платежей,    установленных законодательством Российской  Федерации  и республик  в ее  составе, органов   государственной   власти   краев,   областей,   автономных образований,  городов Москвы  и  Санкт-Петербурга, районов,  городов (районов в городах) в пределах их компетенции.

Полномочия органов государственной власти субъектов  Российской Федерации и органов местного самоуправления по введению региональных и  местных  налогов определены  Конституцией  Российской  Федерации, законами  Российской  Федерации  “Об  основах  налоговой  системы  в Российской  Федерации”,  “Об общих  принципах  организации  местного самоуправления  в  Российской  Федерации”.  На  определенных  этапах развития государства они регулируются Указами Президента  Российской Федерации  и  постановлениями  Правительства  Российской  Федерации, принимаемыми   ими   в    соответствии   с   их   полномочиями    по совершенствованию налогового законодательства, укреплению  платежной дисциплины.

В настоящее  время  в регионах  России  сложилась  определенная система региональных и местных  налогов и сборов, которые  оказывают существенное влияние на  формирование доходной части региональных  и местных бюджетов.

Практически повсеместно  введен  региональный  сбор  на   нужды образовательных учреждений, в большинстве административно-территориальных  образований  (городах  и районах) введены и действуют по 6-7 местных налогов и сборов, предусмотренных статьей 21 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”.

Поступления от  региональных  и   местных  налогов  и   сборов, вводимых органами власти  субъектов Российской Федерации и  местного самоуправления составили в I полугодии 1998 года 14,5 млрд.  рублей, что составляет  5,4 процента  от всех налоговых  поступлений и  10,3 процента от  поступлений в  бюджеты территорий  или возросли  против соответствующего периода 1997 года на 27 процентов.

В республиках Кабардино-Балкария, Карачаево-Черкессия, Карелия, Алтайском, Приморском, Хабаровском краях, Камчатской, Ленинградской, Липецкой, Нижегородской,    Псковской,   Саратовской,    Сахалинской областях, г.Москве поступления от этих налогов и сборов составили от 12 до 30 процентов от поступлений в бюджеты территорий.

Анализ структуры    поступлений    от    указанных     платежей свидетельствует, что основную долю  в них составляют поступления  от налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы 9823,7 млн. руб. или 70 процентов; значительны поступления от сбора на нужды образовательных учреждений 1451,3 млн. рублей или 10 процентов; все более существенную роль занимают в структуре  местных налогов и сборов поступления  от сборов, связанных с  осуществлением торговой деятельности, что  свидетельствует об ужесточении  контроля за доходами в этой  сфере, в частности за торговлей  винно-водочными изделиями.

В последнее время работа с региональными и местными налогами  и сборами проводится  налоговыми  органами в  тесном взаимодействии  с органами   законодательной   и исполнительной   власти   субъектов Российской  Федерации,   местного   самоуправления,  финансовыми   и правоохранительными  органами.   Это  прежде   всего  отражается   в подготовке   проектов  нормативных   актов   по  введению,   порядку исчисления  и  уплаты этих  налогов,  выявлению  налогоплательщиков, укрывающихся от их уплаты,  полноте отражения получаемых доходов  от предпринимательской деятельности.

В целях координации этой  работы при органах законодательной  и исполнительной власти созданы постоянные рабочие группы по налоговой политике, в состав которых включены налоговые работники.

Во многих  регионах  приняты специальные  законы,  определяющие основные принципы регионального и местного налогообложения.

Получает развитие взаимодействие налоговых органов с правоохранительными   органами,   налоговой   полицией,    торговыми инспекциями,  санэпидемнадзора по  контролю  за выполнением  решений местных органов  власти  по местным  налогам, проведению  повсеместных рейдов, проверок.

Проводимая работа дает  положительные результаты -  нормативные акты в большинстве  случаев приведены  в соответствие с  действующим законодательством,  отменены  некоторые малоэффективные  налоги   и сборы.  Проведена  значительная  работа  по  отмене   дополнительных налогов и сборов, не предусмотренных налоговым законодательством.

Вместе с тем, работа  по контролю  за региональными и  местными налогами  и  сборами,  вводимыми  органами  государственной   власти субъектов Российской  Федерации и  местного самоуправления,  требует дальнейшего   усиления   и   совершенствования.   Это   определяется следующими обстоятельствами.

Указом Президента Российской  Федерации от 22.12.93  N 2268  “О формировании  республиканского   бюджета   Российской  Федерации   и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации” органам государственной  власти  субъектов Российской  Федерации  и  органам местного   самоуправления    было   предоставлено   право    вводить дополнительные налоги и сборы, не предусмотренные  законодательством Российской Федерации.

Используя предоставленное  право  указанные  органы  власти  70 регионов вводили в  1995-1996 годах  дополнительные налоги и  сборы.  Перечень  дополнительных  налогов  составил более  100.  Однако  как показала практика целесообразность  введения многих налогов себя  не оправдала,  они  значительно усложняют  налоговую  систему,  снижают эффективность контроля  за  их полнотой  и своевременностью  уплаты.  Более  того, многие  дополнительные  налоги вводились  с  нарушением действующего   законодательства   России,   приводят к двойному налогообложению, ущемляют интересы налогоплательщиков.

Указом Президента Российской Федерации от 18 августа 1996  года N  1214 “О  признании  утратившим  силу  пункта 7  Указа  Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года N 2268 “О  формировании республиканского бюджета Российской  Федерации и взаимоотношениях  с бюджетами  субъектов  Российской  Федерации в  1994  году”  в  целях улучшения финансового  состояния предприятий, облегчения  налогового бремени  и  упорядочения  установления  и  взимания  региональных  и местных налогов  и  сборов пункт  7  признан с  1  января 1997  года утратившим силу.

Органы государственной  власти субъектов  Российской  Федерации Указом обязывались отменить  свои решения о введении  дополнительных налогов, не основанные  на Законе  Российской Федерации “Об  основах налоговой  системы в  Российской  Федерации”, и  предложено  органам местного  самоуправления  принять аналогичные  решения  в  отношении местных налогов.

По запросу Конституционного Суда Республики Коми, администрации Иркутской области,  Алтайского краевого  Законодательного  Собрания, Законодательного  Собрания  Владимирской и  Волгоградской  областной Думы,   Конституционный   Суд   Российской   Федерации    подтвердил конституционность положения абзаца второго пункта 2 статьи 18 Закона Российской Федерации от 27  декабря 1991 года “Об основах  налоговой системы в  Российской Федерации”,  в соответствии  с которым  органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги    и    обязательные    отчисления,    не     предусмотренные законодательством Российской Федерации, равно как и повышать  ставки установленных налогов и налоговых платежей.

Во исполнение данного Указа  Президента Российской Федерации  и учитывая Постановление Конституционного Суда, Госналогслужба  России поручила налоговым  органам  совместно с  органами власти  субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления принять меры по отмене  дополнительных  налогов и  сборов  и приведении  принятых решений  и нормативных  актов  по  таким  налогам в  соответствие  с действующим налоговым законодательством.

Налоговыми инспекциями были направлены соответствующим  органам власти  предложения  об  отмене  введенных налогов  и  сборов,  а  в необходимых случаях предложения в органы Прокуратуры. В  большинстве регионов   России    эти   вопросы    рассмотрены   на    заседаниях представительных  органов  власти   и  приняты  решения  об   отмене введенных   дополнительных   налогов   и   сборов.   По   сообщениям государственных  налоговых   инспекций   органы  законодательной   и исполнительной власти на местах с пониманием отнеслись к  исполнению требований Указа Президента  Российской Федерации и приняли  решения об отмене непредусмотренных законодательством налогов и сборов.

Однако следует отметить, что в отдельных регионах органы власти ссылаясь на  права,   предоставленные  им  Конституцией   Российской Федерации,  Федеральным  законом  “Об  общих  принципах  организации местного   самоуправления   в   Российской   Федерации”,   а   также рекомендательный характер  второй  части пункта  2 Указа  Президента Российской  Федерации  от  18.08.96 N  1214,  считают  возможным  не отменять  данные  налоги  и   сборы.  Такие  факты  имеют  место   в Московской,   Новосибирской,  Оренбургской   областях,  республиках Карелия, Мордовия, Хабаровском крае.

Так, Законодательное собрание Республики Карелия не согласилось с предложением госналогинспекции о несоответствии решения “О  налоге с  продаж   на  винно-водочные   изделия”  действующему   налоговому законодательству  и с  учетом  того,  что данный  доходный  источник заложен  в  бюджете  Республики  Карелия  на  1997  год,   указанный дополнительный налог не отменен.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11