Бухгалтерская экспертиза при расследовании и судебном разбирательстве уголовных дел
Бухгалтерская экспертиза при расследовании и судебном разбирательстве уголовных дел
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ХАКАССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ им. Н.Ф. КАТАНОВА
ИНСТИТУТ ИСТОРИИ И ПРАВА
КАФЕДРА УГОЛОВНОГО ПРАВА И ПРОЦЕССА
Допустить к защите в ГАК
Зав. кафедрой уголовного
права и процесса
__________ А.И. Крутиков
Воронко Наталья Михайловна
Бухгалтерская экспертиза при расследовании и судебном разбирательстве
уголовных дел
(ДИПЛОМНАЯ РАБОТА)
02.11.00 – ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
Научный руководитель доцент, Угдыжеков В.Д. ________________
Рецензент __________________________________________________
Дата сдачи “___”_______ 2001 г.
Дата защиты “___”_______ 2001 г.
Оценка _______
Абакан, 2001
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение .............................................
Глава 1. Понятие, предмет, задачи и методы бухгал-
терской экспертизы ................................
Глава 2. Правовые основы судебно-бухгалтерской эк-
спертизы .........................................
Глава 3. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы ....
3.1. Понятие и правовая классификация .............
3.2. Документы бухгалтерского учета ...............
3.3. Другие материалы уголовного дела .............
Глава 4. Методика и вопросы исследования судебно-
бухгалтерской экспертизы ..........................
Глава 5. Заключение эксперта-бухгалтера, его оценка
следователем и судом. Роль судебно-бухгалтерской
экспертизы в выявлении и устранении обстоятельств,
способствовавших совершению преступления ..........
Заключение ...........................................
Список использованных источников и литературы ........
Приложения ...........................................
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях развивающихся финансовых, кредитных, налоговых
и некоторых других правоотношений требуется не просто их глубокое, но и
порой научно обоснованное исследование. Правоохранительные органы нуждаются
в глубоком анализе финансово-хозяйственной деятельности организации, где
совершено преступление. Значимость выбранной темы определяется тем, что не
всегда уделяется данное внимание судебным экспертизам, среди которых важную
роль играет судебно-бухгалтерская. К ней прибегают по большинству дел о
хищениях, должностных и хозяйственных преступлениях. Для успешной борьбы с
экономической преступностью необходимо разработать соответствующие методы
борьбы и настроя. С этой целью прежде всего необходимо исследовать механизм
совершения экономических преступлений, обоснованно классифицировать их с
точки зрения причин и способов совершения, выявить внешние признаки,
позволяющие обнаружить их возникновение, и не этой основе дать методику
профилактики и раскрытия. Эти вопросы раскрываются при производстве судебно-
бухгалтерских экспертиз. Этим объясняется выбор темы.
Но далеко не все вопросы судебно-бухгалтерской экспертизы глубоко
исследованы, многие из них не получили правильного решения. Стремительно
изменяющиеся рыночные отношения и в следствии этого одновременно
возникающие новые – очень опасные виды экономических преступлений (подлоги
в денежной документации, поддельные авизо, легализация доходов) требуют
достаточной разработки методов борьбы с ними и освещения в юридической
литературе. Поэтому в своей работе мы пытались обсудить и уточнить
определение понятия и предмета судебно-бухгалтерской экспертизы, так как
расширительное толкование и определение предмета судебно-бухгалетрской
экспертизы часто на практике ориентирует экспертов-бухгалтеров на
превышение пределов его компетенции, ведет к смешению понятий объектов и
предмета экспертизы. Опишем методы и задачи судебно-бухгалтерской
экспертизы.
В работе наряду с организационным и другими вопросами рассматриваются
правовые. В частности, имеется в виду конституция, уголовно-процессуальный
закон как юридическая основа судебно-бухгалтерской экспертизы по уголовным
делам.
Рассмотрение процессуально-правовых вопросов обусловлено следующими
факторами. Во-первых, назначение, порядок производства экспертизы
закреплены в процессуальных законах. Во-вторых, эксперты-бухгалтеры
осуществляют свои функции в пределах компетенции, которая определена
процессуальными нормами. Знание процессуальных норм значительно повышает
компетенцию эксперта.
Одной из задач, является изучение объектов судебно-бухгалтерской
экспертизы, документов, т.к. они являются средством исследования предмета
судебно-бухгалтерская экспертиза В частности, рассмотреть принятые
классификации документов, документы бухгалтерского учета, как содержащие
фактические данные для дачи заключения, а также сведения, содержащиеся в
актах документальных ревизий, заключений экспертов других специальностей,
показаниях обвиняемых, свидетелей и других материалах дела.
Рассмотрим методику исследования экспертом-бухгалтером некоторых
материалов дела, основные вопросы, решаемые при производстве экспертизы на
предварительном следствии и в суде, установление обстоятельств, касающихся
недостач и излишков, установление сумм материального ущерба – основные
вопросы решаемые при производстве судебно-бухгалтерская экспертиза
Результатом производства судебно-бухгалтерская экспертиза служит
заключение эксперта-бухгалтера В своей работе мы остановимся на этом
вопросе. Установим его оценку и значение для следователя и суда.
Таким образом, объектом исследования является экспертиза – как
источник доказательств, а предметом исследования – судебно-бухгалтерская
экспертиза, как научно-практическая и учебная дисциплина.
Ответить на поставленные вопросы, обосновать свои выводы, выявить
определенные тенденции возволят различные методы, такие как: анализ,
синтез, сравнение, не только научных статей, но и нормативно-правовой базы
(законов, постановлений Правительства, ведомственных инструкций, положений
и т.д.).
ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ, ПРЕДМЕТ, ЗАДАЧИ
СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ
Деятельность органов предварительного следствия и суда направлена на
установление истины по делу при помощи доказательств. В соответствии со ст.
69 УПК “доказательствами по уголовному делу являются любые фактические
данные, на основе которых в определенном законом порядке органы дознания,
следователь и суд устанавливают наличие или отсутствие общественно-опасного
деяния, виновность лица, совершившего это деяние, и иные обстоятельства,
имеющие значение для правильного разрешения дела”[1]. Среди источников
доказательств законодатель называет и заключение эксперта.
В судебной и следственной практике широко используются разные виды
экспертиз. Так, для успешного расследования экономических преступлений –
преступлений в кредитно-финансовой сфере, хищений, совершенных путем
присвоения или растраты и которые искусно вуалируются в данных
бухгалтерского учета, что следователь по имеющейся в документации
информации, даже при наличии ревизионных и др. проверочных материалов, не
имеет возможности без специальных познаний выявить все факты, которые могут
иметь существенное значение для дела, используются знания эксперта-
бухгалтера.
“Судебно-бухгалтерская экспертиза на предварительном следствии и в
суде состоит в исследовании материалов дела специалистом-бухгалтером и в
даче им в соответствии с его специальными познаниями заключения по
поставленным следователем или судом вопросов, которые относятся к явлениям
хозяйственной жизни, получившими отражение в бухгалтерском учете”[2].
В литературе существует и иная трактовка судебно-бухгалтерской
экспертизы.
Ее авторами являются Н.К. Болдова и А. Голубева и раскрывают ее
содержание как “Судебно-бухгалтерская экспертиза” – это процессуально-
правовая форма применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения
источника доказательств по уголовным (арбитражным) делам[3]. На наш взгляд,
такое понимание судебно-бухгалтерской экспертизы является наиболее точным и
верным. Подобное суждение основывается на ст. 67, 78, 184 и др. УПК РФ,
закрепившего назначение и производство экспертизы, на ст. 133 УПК РФ,
установившей право об использовании знаний в следственных действиях
специалиста, на ст. 70 УПК РФ, разрешившей привлечение специалиста при
производстве ревизии. Таким образом, закон установил три самостоятельные
формы бухгалтерских знаний при расследовании уголовных дел: 1) в
следственных действиях; 2) при документальной ревизии; 3) при судебно-
бухгалтерской экспертизе.
При этом процессуальный закон запрещает совмещать в одном лице функции
эксперта и ревизора, эксперта и специалиста.
По нашему мнению, большой недостаток теории и практики назначения и
проведения бухгалтерских экспертиз – неправильное понимание некоторыми
процессуалистами компетенции бухгалтерской экспертизы, ее предмета. Чтобы
следователи точнее представляли, в каких случаях необходима бухгалтерская
экспертиза, им нужно четко знать предмет бухгалтерской экспертизы[4]. Закон
запрещает следователю ставить перед бухгалтером-экспертом вопросы, которые
выходят за рамки его компетенции, а эксперту выходить за эти рамки в своем
заключении.
Предмет бухгалтерской экспертизы освещен во многих научных работах.
Однако единой точки зрения нет. Дает определение предмета бухгалтерской
экспертизы А. Шляхов в пособии для экспертов[5], а позже уточняет его
вместе с автором А.М. Ромашевом[6]. По их мнению, предмет судебно-
бухгалтерской экспертизы - операции бухгалтерского учета, отражающие
определенные стороны финансово-хозяйственной деятельности. Путем
исследования учетно-бухгалтерской документации, иных материалов дела
эксперт-бухгалтер устанавливает фактические данные, помогающие выяснению
обстоятельств по уголовным делам. А фактическими данными, в свою очередь,
являются операции бухгалтерского учета.
Из этого определения трудно понять, какие именно операции представляют
собой предмет бухгалтерской экспертизы и где они отражены, оно не дает
четкого представления о специфике предмета бухгалтерской экспертизы.
Слишком общее и нечеткое определение этого предмета часто приводит не
только к необоснованному расширению пределов компетенции бухгалтеров-
экспертов и смешиванию понятий объектов и предмета экспертизы и
документальной ревизии, но и к отождествлению рамками следствия,
назначающими такие экспертизы, компетенции и функции бухгалтеров-экспертов
и ревизоров.
Имеется иная трактовка предмета судебно-бухгалтерская экспертиза В
частности, Дмитренко Т.М. в соавторстве с Чаадаевым Е.Г. в своем учебном
пособии[7] определяют предмет судебно-бухгалтерской экспертизы исходя из
пределов компетенции судебного эксперта-бухгалтера и сводится к выяснению
обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов,
соответствующих субъектов, соответствующих уголовно-правовой логической
модели состава преступления. Обосновывается это тем, что уголовно-правовая
модель состава преступления и его последствия для собственников имущества и
государства соответствует потребностям правосудия в использовании
специальных познаний эксперта-экономиста. Но на наш взгляд, это может
повлечь за собой правовую оценку совершенному деянию.
Однако, нельзя не согласиться с тем, что согласно требованиям уголовно-
процессуального закона судебно-бухгалтерский эксперт полагается, если
следствию и суду необходимы специальные познания в области экономической
науки. Поэтому предметы судебно-бухгалтерской экспертизы определяется
предметом доказывания, подлежащим доказыванию фактическими обстоятельствами
деятельности организации или конкретного предпринимателя. Нацеленная, т.о.,
на предмет доказывания, судебно-бухгалтерская экспертиза явялется
самостоятельным источником доказательств.
Исходя из вышеизложенного, определение предмета судебно-бухгалтерской
экспертизы следует определять исходя из совокупности задач, решаемых при ее
производстве. Согласно п. 6 Инструкции о производстве судебно-бухгалтерских
экспертиз в экспертных учреждениях системы Министерства юстиции СССР[8] в
процессе производства судебно-бухгалтерская экспертиза определяются задачи
по установлению: фактических данных, связанных с недостачей либо излишками
товарно-материальных ценностей, денежных средств и суммой материального
ущерба; правильностью документального оформления операций приема, хранения,
реализации товарно-материальных ценностей и движения денежных средств;
соответствия отражения в бухгалтерских документах хозяйственно-финансовых
операций, требованиям бухгалтерского учета и отчетности к действующим
нормативным актам, а равно соответствия или несоответствия показаний
проходимых по делу лиц данным бухгалтерского учета; обоснованности
оприходования, отпуска и списания готовой продукции, оваров, денежных
средств; размеров и сложности неучтенной продукции, определяемых с учетом
заключений технологов, товароведов, других специалистов и иных материалов
дела; документального обоснования размера сумм по искам, разрешаемым в
порядке гражданского судопроизводства, и круга лиц, за которым по
документальным данным в период образования недостачи либо излишков
числились товаро-материальные ценности или денежные средства, а так же лиц,
обязанных обеспечивать выполнение требований бухгалтерского учета и
контроля, несоблюдение которых установлено в процессе производства
экспертизы; недостатков в организации, ведения бухгалтерского учета и
контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или
препятствовали его своевременному выявлению.
В юридической литературе высказаны различные мнения относительно того,
входит ли определение суммы (размера) материального ущерба в компетенцию
эксперта-бухгалтера. Об этом подробнее мы остановимся в Главе 4 работы.
Эксперт-бухгалтер может решать также и другие вопросы, связанные с
несоблюдениями требований бухгалтерского учета и контроля, финансовой,
кассовой, расчетной дисциплины, если для этого необходимо применение его
специальных познаний.
Эти задачи носят экспертный характер, а потому они обуславливают
предмет судебно-бухгалтерская экспертиза Хозяйственные операции, отражаемые
в документах и ставшие объектом расследования или судебного
разбирательства.
В этой связи необходимо различать следственные задачи. На следователя,
прокурора и суд возлагаются задачи быстрого и полного раскрытия
преступлений, изображения виновных и обеспечения правильного применения
закона, с тем, чтобы каждый совершивший преступление был подвергнут
справедливому наказанию и ни один невиновный не был привлечен к уголовной
ответственности и осужден (ч. 1, ст. 2 УПК РФ).
Стало быть, эксперт-бухгалтер может и обязан решать только те задачи,
которые требуют применения специальных познаний. В данном случае – учетно-
экономические (бухгалтерские).
Таким образом, к предмету судебно-бухгалтерских экспертиз относятся
явления, характеризующиеся совокупностью признаков: а) они связаны с
хозяйственной деятельностью; б) они нашли отражение в бухгалтерском учете;
в) пределы их определяются вопросами, поставленными следователями (судом);
г) заключение по ним дается специалистом в области бухгалтерского учета.
Итак, исходя из выше перечисленного, предметом судебно-бухгалтерская
экспертиза являются такие, отраженные в документах или учетных регистрах,
хозяйственные операции, которые стали объектами расследования или судебного
разбирательства и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по
вопросам, поставленным на его разрешение следователем, прокурором или
судом.
Установив предмет судебно-бухгалтерская экспертиза, попытаемся
определить ее метод. Говоря о методе, имеется в виду специфические приемы,
при помощи которых изучается предмет. Прием – это отдельное действие,
движение способ в осуществлении чего-нибудь. Метод характеризует способы
подхода к изучению и позицию предмета судебно-бухгалтерская экспертиза
Исходя из этого методом судебно-бухгалтерская экспертиза является
совокупность способов и приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при
исследовании им первичных и сводных документов бухгалтерского учета и
других материалов уголовного дела[9].
В судебно-бухгалтерская экспертиза используется общенаучные методы,
проблемы общей и частной методики. В литературе прошлых лет можно встретить
как разновидность методов, в том числе и судебно-бухгалтерская экспертиза -
марксистский диалектический метод[10].
Общенаучными методами называются такие методы, которые применяются во
всех отраслях деятельности человека, например, в экономике, праве и т.д.
Общенаучные методы позволяют углубить познание изучаемого предмета и
вскрыть наиболее общие свойства и закономерности действительности.
Приемы общей методики применяются экспертом-бухгалтером при
исследовании материалов различных дел, независимо от характера
расследуемого преступления; отрасли хозяйства и специфики того предприятия,
в котором совершено данное преступление. Следует иметь ввиду, что ряд
операций, где бы они ни были совершены, одинаково отражаются в
бухгалтерском учете. Так, хищение наличных денег, товаров, материалов, как
правило, получает идентичное отражение в учете как явная или скрытая
недостача денежных или товаро-материальных ценностей. Поэтому при
проведении судебно-бухгалтерская экспертиза по таким делам применяются
приемы общей методики, независимо от того, где совершены указанные
преступления.
К общенаучным методам принято относить такие, как анализ, синтез,
сравнения, индукция, дедукция, обобщение и др. Объем работы не позволяет
остановиться на описании этих методов.
Разрешая вопросы, поставленные следователем, эксперт, наряду с
применением специальных технических приемов, использует специальные знания
магической взаимоувязки показателей, степень их взаимного влияния и
разрабатывает модель ситуации с учетом комплекса фактов, установленных как
самостоятельно, так и представляемых ему следствием[11].
Наряду с общенаучными методами судебно-бухгалтерская экспертиза
применяет и специфические приемы – приемы общей и частной методики.
Особенность приемов общей методики состоит в том, что они применяются
независимо от характеристики расследуемого преступления (например, хищения
путем присвоения или растраты, либо путем злоупотребления служебным
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8
|