Бухгалтерская экспертиза при расследовании и судебном разбирательстве уголовных дел

эксперта-бухгалтера.

При исчислении размера материального ущерба заключения эксперта-

криминалиста, установившего подлог расписок получателей денежных или товаро-

материальных ценностей, дает возможность эксперту включить в сумму тот

расход ценностей, который оправдан подложными расписками. Поясним это на

примере.

"По делу о хищении наличных денег путем подлога перед экспертом-

бухгалтером был поставлен вопрос о размере материального ущерба,

причиненного обвиняемыми. Эксперт располагает документами, служившими

основанием для начисления заработной платы, а также платежными ведомостями.

При исследовании платежных ведомостей эксперт-криминалист установил, что в

пяти случаях подписи подчищены обвиняемыми, а в двух других они тоже

подделаны, но кем – неизвестно. В отношении остальных четырех подписей

эксперт не дал категорического ответа. Поэтому эксперт в первых семи

случаях признал начисление заработной платы необоснованным, а в остальных

четырех – обоснованным"[39].

Эксперт-бухгалтер, руководствуясь этими выводами эксперта-

криминалиста, определил размер материального ущерба в сумме, обозначенной в

ведомостях с семью поддельными подписями.

Если эксперт-бухгалтер в обоснование своих выводов кладет заключение

эксперта в другой области знания, он должен сослаться на это в своем

заключении.

В деле может находиться несколько противоречивых заключений экспертов

другой специальности. Если эти противоречия могут влиять на выводы эксперта-

бухгалтера и если ни один из выводов документально не подтвержден, эксперт-

бухгалтер приводит в заключении расчеты, основывая их на том заключении, на

которое ссылается следователь в постановлении о назначении судебно-

бухгалтерская экспертиза Если в постановлении нет такой ссылки, эксперт-

бухгалтер составляет несколько расчетов, основывая каждый из них на

соответствующем заключении эксперта в другой области знания. В дальнейшем

суд на основании ст. 301 УПК, оценивая доказательства по делу, в основу

приговора наряду с иными доказательствами положит и одно из заключений

эксперта в другой области знания. Если при этом будет положено в основу

заключение другого эксперта, то соответственно изменятся и выводы эксперта-

бухгалтера.

Предметом исследования эксперта-бухгалтера является документальное

оформление хозяйственных операций, сведения о которых он получает также из

показаний обвиняемых и свидетелей. Они могут сообщить о времени, месте,

объеме совершенной операции, обстоятельствах, подтверждающих, подвергающих

сомнению или даже опорочивающих документ, который подлежит исследование.

Все это дает возможность эксперту-бухгалтеру расширить круг исследуемых

материалов.

Показания обвиняемых и свидетелей исследуются экспертом-бухгалтером

только в том случае, если эти показания непосредственно связаны с

документами, которыми оформлена данная операция. При этом эксперт-бухгалтер

не вправе оценивать показания и обосновывать ими свои выводы. Эксперт-

бухгалтер должен сделать ссылку на показания обвиняемых и свидетелей в

следующих случаях:

. при необходимости обратить внимание суда или следствия на противоречие

между документально обоснованными выводами эксперта-бухгалтера и

показаниями обвиняемых и свидетелей;

. если суд или следователь считает необходимым проверить, подтверждаются ли

документально показания обвиняемых и свидетелей, в связи с чем ставит

эксперту-бухгалтеру соответствующий вопрос;

. если обвиняемые необоснованно оспаривают документально оформленные

операции и настаивают на зечете отдельных документов, уменьшающих

установленную экспертом-бухгалтером недостачу;

. при необходимости предъявить в суд или следователю расчет о материальном

ущербе, вытекающем из сопоставления учетных данных о свидетельских

показаний; в связи с соответствуюим вопросом, заданным эксперту-

бухгалтеру.

Таким образом, одних случаях показания обвиняемых и свидетелей

исследуются экспертом-бухгалтерам, в других – они используются как

вспомогательный материал при даче заключения по определенным

обстоятельствам или фактам в пределах задания, полученные экспертом-

бухгалтером от следователя.

В ряде случаев показаниями обвиняемых и свидетелей могут быть

установлены: а) обстоятельств составления и заполнения документов, их

целевое назначение; б) данные о том, куда и при каких обстоятельствах

документы были представлены или откуда изъяты; в) данные о том, как и в

каком размере действительно получены деньги или товаро-материальные

ценности по тому или иному документу; г) этапы прохождения и обработки

документов, принятия их к учету и произведенные на основании из расчеты.

При этом показания могут соответствовать фактическим данным, изложенным в

документах, противоречить им, либо подтверждать их полностью или частично.

"Показания обвиняемых и свидетелей, устанавливающие этапы прохождения

и обработки документов в бухгалтерии, принятие их к учету и проведение по

документам расчета, приобретают большое значение для эксперта-бухгалтера,

в частности при решении вопроса о состоянии и постановке бухгалтерского

учета"[40].

Экспертом-бухгалтером могут быть исследованы некоторые протоколы,

имеющиеся в деле. Исследование протоколов выемки, обыска может иметь

большое значение для эксперта-бухгалтера, в частности для установления

места изъятия документов.

Следователь производит выписку в случае необходимости изъятия

определенных предметов и документов, имеющих значение для дела, и если

точно известно, где и у кого они находятся. Судебный эксперт-бухгалтер

должен убедиться, что представленные ему на экспертизу предметы и документы

в ходе выемки, произведенной по мотивированному постановлению следователя.

Протокол выемки позволяет сделать иногда правильное и исчерпывающее

заключение по фактам, обстоятельством, исследуемым способом встречной

проверки. Операцию, которая проводилась в двух различных операциях, во всей

ее полноте эксперт-бухгалтер может исследовать и отразить только в случае,

когда он знает, откуда поступил в дело каждый документ или экземпляр

документа.

При исследовании документов изъятых при обыске эксперт должен

убедиться, что представленные ему на экспертизу документы и предметы изъяты

при обыске по мотивированному постановлению следователя и с санкции

прокурора. При этом обращается внимание на следующие обстоятельства:

. документы и др. носители информации, содержащие относящиеся к предмету

экспертизы сведения и записи, приобщены к делу в качестве вещественных

доказательств на основании постановления следователя;

. следственными действиями подтверждено, что информация, содержащаяся в

вещественных доказательствах, относятся к деятельности исследуемой

организации и достоверна;

. следственными действиями установлен источник записей (сведений),

содержащихся на предметах, приобщенных к делу в качестве вещественных

доказательств (известно лицо, которое вело эти записи).

В целях обнаружения следов преступления и других вещественных

доказательств следователь производит осмотр предметов и документов.

Исследование протокола осмотра документов в отдельных случаях может

заменить эксперту-бухгалтеру эти документы. Особое значение протоколы

осмотров приобретают в случае, когда в осмотре принимают участие эксперт-

бухгалтер. Так, если перед ним поставлен вопрос о степени влияния состояния

учета на образовании недостач и излишков товаро-материальных ценностей: он

должен привлечь к исследованию значительное количество документов и счетных

регистров, не имеющих значения вещественных доказательств. В этих случаях

документы и счетные регистры могут быть осмотрены следователем с участием

эксперта-бухгалтера, и тогда эксперту нет необходимости описывать в

заключении осмотренные документы.

Протоколы очных ставок как подсобный материал для эксперта-бухгалтера

могут быть или объектами исследованияэксперта по документам, или же иногда

рассматриваются как дополнительный источник освещения тех хозяйственных

операций, которые исследуются им по документам, но их нельзя положить в

основу заключения. Протокол судебного заседания эксперт-бухгалтер изучает

тогда, когда на экспертизу получает дело, которая случалась в суде до

назначения экспертизы или же возвращению на новое расследование судом

второй юстиции.

Особое значение для эксперта-бухгалтера приобретают показания

подсудимых и свидетелей, записанных в протоколах, их ходатайства о

приобщении к делу дополнительных документов, о проверке отдельных фактов и

т.п. Удостоверенные судом ходатайства подсудимых о необходимости

дополнительных проверок, если они имеют отношение к предмету судебно-

бухгалтерская экспертиза, учитывают экспертом-бухгалтером при исследовании

им материалов дела и дачи заключения.

Т.о., объектами судебно-бухгалтерских экспертиз в новых условиях

хозяйсвования являются документы и и регстры бухгалтерского учета и

отчетности, в которых отражается система счетных записей о затратах и

результатах финансово-хозяйственной деятельности, другие материалы дела,

использование которых связано с исследованием хозяйственных операций,

отвечающие требованиям относительности, допустимости и достоверности

вещественных доказательств.

ГЛАВА 4. МЕТОДИКА И ВОПРОСЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

судебно-бухгалтерской экспертизы

Как ранее было отмечено, методика судебно-бухгалтерская экспертиза

отвечаеттребованиям уголовно-процессуального закона по всестороннему и

объективному исследованию обстоятельств дела. Исследование документов

бухгалтерского учета, других материалов дела должно быть проведено таким

образом, чтобы дать полные исчерпывающие ответы на вопросы, поставленные

перед экспертом-бухгалтером следователем, судом. достигается это

совокупностью следующих методов:

1. анализ фактов финансово-хозяйственной деятельности проводится с целью

определения фактических результатов финансово-хозяйственной

деятельности исследуемой организации, выявления недостоверных данных

в отчетности, представленной государству, и в документах, являющихся

основанием для учета и отчетности;

2. объективность и полнота выражаются в исследовании всех имеющихся в

материалах уголовного дела сведений, относящихся к предмету

экспертизы, строгом соответствии выводов из исследования имеющихся

сведений;

3. логические взаимосвязи заключаются в причинно-следственной связи

между распоряжением имущества, несоответствии сведений в документах,

учете и отчетности фактическим операциям и результатам финансово-

хозяйственной деятельности и материальными последствиями деяний для

собственников имущества и государства;

4. материальные последствия определяются в виде части доходов и других

денежных средств, не использованных для осуществления деятельности

организации и (или) не поступивших государству в виде налогов.

"С целью удовлетворения потребностей правосудия методика судебно-

бухгалтерская экспертиза состоит из следующих элементов:

. анализ достаточности для дачи заключения объектов исследования, имеющихся

в материалах уголовного дела;

. экономический анализ сведений, относящихся к предмету экспертизы;

. сопоставление результатов экономического анализа с данными бухгалтерского

учета и отчетности организации, выявление отклонений;

. анализ отклонений и определение фактических показателей реализации

продукции (товаров, работ, услуг), прибыли от реализации, валового дохода

от торгово-закупочной деятельности в абсолютных значениях;

. определение механизма несоответствия первичных документов, бухгалтерского

учета и отчетности фактическим операциям и показателям;

. определение налогов, не уплаченных в бюджетную систему, в причинно-

следственной связи с механизмом несоответствия первичных документов,

бухгалтерского учета и отчетности фактическим операциям и

показателям"[41].

Выводы из исследования должны строго соответствовать всем имеющимся

сведениям, относящимся к предмету экспертизы.

Конкретное использование при расследовании и судебном рассмотрении

уголовного дела специальных знаний эксперта-бухгалтера определяется

содержанием вопросов, предлагаемых на его разрешение.

Вопросы, которые могут быть поставлены перед экспертом определяются в

пределах компетенции. Большой спор идет о том, указывать ли в заключении о

том, кто является материально ответственным лицом за недостачу имущества,

допущены ли каким-либо при осуществлении бухгалтерского учета нарушения и

т.п. Такие вопросы решаются или отрицательно, или же авторы прибегают к

различным словесным ухищрениям, избегая употребление слов "нарушение",

"ответственность". Важно, чтобы эксперт-бухгалтер, не выходя за пределы

своей компетенции, не пытался решать юридические вопросы о виновности тех

или иных лиц и чтобы его значение основывалось на соответствующих

материалах бухгалтерского учета и нормативных актах, определяющих порядок

ведения такого учета. Причем, как известно, установление по данным

бухгалтерского учета лиц, принявших на себя по документам материальную

ответственность за имущество, еще не означает, что во всех случаях они

будут нести уголовную ответственность за его недостачу. Решение последнего

вопроса относится исключительно к компетенции следователя (суда).

На практике встречаются случаи постановки перед экспертом-бухгалтером

вопросов, выходящих за пределы его компетенции. Их можно разбить на две

основные группы: 1) юридические вопросы, которые может решить только

следователь (суд), например, подтверждает ли это экспертиза выводы ревизии

о сумме похищенных денежных средств; 2) вопросы неюридические, но и не

относящиеся к бухгалтерскому учету[42].

Правильная постановка вопросов зависит от предмета и задач

бухгалтерской экспертизы и компетенции эксперта. В свою очередь, результаты

работы эксперта-бухгалтера во многом определяются поставленными вопросами.

Поэтому их необходимо рассмотреть подробно.

Конкретное формулирование вопросов зависит от материалов

рассматриваемого дела, и поэтому правильно будет говорить лишь об общей

характеристике вопросов, которые можно оставить перед экспертом

бухгалтером.

Следует иметь ввиду, что приводится характеристика наиболее

распространенных вопросов, но перед экспертом-бухгалтером могут ставиться

другие вопросы, выходящие за пределы этих общих характеристик, но они не

должны выходить за пределы компетенции эксперта.

1) Вопросы, относящиеся к определению суммы и периодов образования

недостачи и излишков денежных средств или товаро-материальных

ценностей, к расшифровке ее, а также к установлению по данным

бухгалтерского учета материально ответственных лиц.

Иногда эксперт-бухгалтер может расшифровать недостачу, используя чисто

бухгалтерские данные. Он в состоянии указать в каких размерах она слагается

из денежных средств, тары, материальных ценностей и к каким конкретно

операциям относится. Нередко эксперт может установить, что недостача

образовалась в более ранний период, чем обнаружена, что очень важно для

расследования. При этом он обычно прибегает к приемам восстановления

количественного учета или контрольного сличения.

Следователь вправе ставить вопросы:

. каков размер недостачи (излишков), образовавшихся к какому-то моменту на

данном объекте, в натуральном и суммированном выражении;

. в какой сумме должны выражаться излишки денег в данном торговом

предприятии при условии продажи таких-то товаров по таким-то ценам за

конкретный период?[43]

Недостачи и излишки устанавливаются путем проведения ревизии. Нередко

эксперту-бухгалтеру приходится проверять правильность установленной суммы

недостачи по материалам ревизии. При этом он проверяет не только

правильность подсчетов, произведенных ревизором, но и соблюдение им

соответствующих правил проведения ревизии.

. За какой период образовалась недостача (излишки)?

Для решения вопросов относительно факта образования недостачи или

излишков эксперту предоставляются документы, отражающие возложение

материальной ответственности на отдельное лицо, движение материальных

енностей и их наличие на определенный период времени. Например,

применительно к магазину: акт ревизии с объяснениями проверяемых лиц,

приказы о зачислении на должности с материальной ответственностью, договоры

администрации с материально ответственными лицами, товарные отчеты с

приложениями в виде приходных и расходных документов, инвентаризационные

ведомости, журналы по счетам "Касса" и "Товары".

. Каковы причины образования недостачи, не являются ли ими нарушения

порядка учета/неправильное оприходование или списание в расход/либо

естественная убыль, сверх нормативные потери в процессе хранения,

необоснованная пересортица, изъятие материальных ценностей?

. Каковы причины образования излишков, не являются ли ими неоприходование

материальных ценностей, списание в расход невыбывших ценностей,

необоснованная пересортица?

. Правильно ли в данном случае произведен зачет недостачи (например, за

счет пересортицы материальных ценностей)?

Эксперт-бухгалтер решает вопрос о правильности зачета недостачи

излишками на основе нормативных актов, регламентирующих такой зачет.

При затруднении с оценкой свойств подвергшихся пересортице,

обусловившей недостачу и излишки эксперту-бухгалтеру может потребоваться

экспертное заключение о сопоставимости свойств объектов возможного зачета,

данное лицом, сведущим в соответствующей области знания – производстве,

строительстве, товароведении и др.

. Кто является материально ответственным за данную недостачу?

В этом случае надлежит раз подчеркнуть,что не следует смешивать

суждения эксперта по вопросу о том, кто принял подотчет имущество и кто

является материально ответственным лицом за установленную недостачу, с

решением следователем вопроса о том, кто должен быть привлечен к уголовной

ответственности за преступление в результате которого образовалась

недостача.

2) Вопросы связанные с проверкой правильности отказа бухгалтерии или

ревизора в принянтии документов, представленных материально

ответственным лицом.

Они возникают в связи с названными обстоятельствами. По многим данным

бухгалтерия, а если проводилась ревизия, - ревизор отказываются принимать

документы, представленные материально ответственным лицом. Эксперт-

бухгалтер на основе анализа документов и соблюдения правил бухгалтерского

учета может дать заключение о правильности или неправильности отказа в

принятии документов.

3) Вопросы, которые помогают установить сумму ущерба, причиненного

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8