Финансовй контроль

В ревизионной практике инвентаризация используется как один из приемов

фактического контроля сохранности определенных видов средств путем их

осмотра в натуре, обмера, взвешивания или пересчета. Характерными

особенностями инвентаризаций, проводимых в ходе ревизии, является их

спорадический, внезапный и несплошной характер. Выбор объектов для

инвентаризации обусловлен конкретными задачами ревизии. Однако если

несплошная инвентаризация выявила у отдельных материально-ответственных лиц

значительные расхождения с учетными данными, то в ходе ревизии назначается

сплошная инвентаризация.

Экспертная оценка представляет собой способ фактического контроля,

основанный на проведении квалифицированными специалистами экспертизы

действительных объемов и качества выполненных работ, обоснованности

нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции, реальности норм

естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных

ценностей, соблюдения технологических режимов, соответствия продукции

государственным стандартам и техническим условиям. Экспертная оценка иногда

применяется в ходе ревизии и для изучения других вопросов, требующих

специальных знаний: качества проектно-сметной и другой технической

документации, подлинности подписей в первичных документах (графологическая

экспертиза и др.).

Одним из наиболее эффективных приемов фактического контроля является

контрольный обмер выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ. Он

включает два основных этапа: проверку соответствия характера, объема и

стоимости принятых по актам работ утвержденным сметам и рабочим чертежам;

установление фактического объема (в натуре) и качества выполненных работ в

сопоставлении с данными оплаченных банком актов их приемки, журналов их

учета, документов на списание строительных материалов, оплату труда рабочих

и др.

Визуальное наблюдение зачастую в литературе не называется в числе

способов фактического контроля. Этот прием включает обследование и проверку

на месте хранения товарно-материальных ценностей, состояния пропускной

системы, контроля за ввозом и вывозом материалов и готовой продукции и

др[39].

2.3. Правовые основы проведения проверки в рамках финансового контроля.

Методы проверки принято подразделять на две группы: методы фактической

проверки; методы документальной проверки. К основным методам фактической

проверки, которыми могут пользоваться аудиторы, исходя из права

самостоятельно определять формы и методы проверки, руководствуясь

требованиями нормативных актов и условий договора с субъектом или

содержания поручения государственных органов, относятся:

– осмотр;

– обследование;

– инвентаризация;

– контрольный запуск сырья и материалов в производство;

– лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой

продукции;

– экспертная оценка;

– опрос;

– проверка объемов выполненных работ.

Осмотр. С помощью этого метода можно выяснить, например, условия

хранения имущества, документов; состояние производственных, складских

торговых помещений. Осмотру подвергают разнообразные объекты: территорию,

места хранения материальных активов, документов, производственное и

торговое оборудование, готовую продукцию, контрольно-кассовые машины. В

процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о

нарушениях или злоупотреблениях.

Обследование. Обследование представляет собой как бы продолжение

осмотра, но с одновременным ознакомлением с документами как нормативными,

так и оправдательными; с получением объяснений от ответственных лиц.

Эффективные результаты дает обследование при проверках технологии

производства продукции в цехах, порядка приема, хранения, отпуска и

реализации продукции, товаров.

Инвентаризация. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском

учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ предприятия обязаны проводить инвентаризацию

имущества и обязательств, в ходе которой необходимо проверять и

документально подтверждать их наличие, состояние и оценку[40].

Основными целями инвентаризации в соответствии с Методическими

указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,

утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49 (далее —

Методические указания) являются:

– выявление фактического наличия имущества;

– сопоставление фактического наличия имущества с данными

бухгалтерского учета;

– проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризация является наиболее эффективным методом фактической

проверки достоверности показателей баланса, являющегося составной частью

бухгалтерской отчетности. Однако предприятия, подлежащие обязательному

аудиту в соответствии с законодательством РФ, должны включить в состав

бухгалтерской отчетности и аудиторское заключение. Безусловно,

положительное заключение аудиторской организации будет означать, что

отчетность во всех существенных аспектах отражает активы и пассивы на

отчетную дату, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский

учет и отчетность,

Контрольный запуск сырья и материалов в производство применяют в тех

случаях, когда необходимо установить фактический расход сырья или

материалов на производстве, выход полуфабрикатов, готовой продукции,

количество отходов. Применяют его и для проверки действующих или ранее

действовавших на предприятии норм расхода сырья и материалов,

технологического процесса, производительности оборудования и т.п. Для этого

проводят соответствующий производственный эксперимент (например,

изготовление образцов изделий, выпечка кулинарной продукции и др.).

Перед контрольным запуском сырья в производство следует определить, по

каким видам выпускаемой продукции будет проведен эксперимент. При этом

учитываются претензии к качеству изделий или сведения о перерасходе по

отдельным видам материалов, завышенных нормах и т.д. Если экспериментом

ставят цель проверить фактическое производство готовой продукции, то

необходимо, чтобы экспериментальное производство осуществлялось в тех же

условиях, в том же порядке, в каком оно осуществлялось ранее. Если будет

установлено, что характер и условия производства не изменились, то в

качестве контрольного может быть принят любой очередной запуск сырья в

производство.

Благодаря эксперименту уточняются нормы, усиливается контроль за

списанием фактического расхода сырья и выходом продукции. Кроме того, могут

быть выявлены недостатки в нормировании и технологии производства,

искажения в качественных показателях продукции и другие нарушения.

Лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой

продукции. Использование данного метода дает возможность контролировать

качество поступающих материалов, товаров, сырья, а также готовой продукции

и полуфабрикатов; позволяет выявить факты использования некондиционного

сырья, несоблюдение норм расхода. Эти и другие факты могут

свидетельствовать, например, о нарушении технологического режима,

установленных норм и т.д. Анализ может проводиться отделом технического

контроля или соответствующими специализированными организациями (инспекцией

по качеству и др.).

Изъятие проб (образцов) для лабораторного анализа должно производиться

в соответствии с инструкциями о порядке инспектирования предприятий

определенных отраслей народного хозяйства.

Экспертная оценка объектов проверки бывает, необходима при

исследовании специальных вопросов. В соответствии с Правилом (стандартом)

аудиторской деятельности «Использование работы эксперта», одобренным

комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации

25.12.96 г. (протокол N» 6) экспертом признается не состоящий в штате

данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и

(или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от

бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся

к этой области. В качестве эксперта аудиторская организация может

использовать работу специализированной организации, являющейся юридическим

лицом[41].

Результаты экспертной оценки оформляются в виде заключения (отчета,

расчета и т.п.), в котором содержатся точные и ясные ответы на конкретные

вопросы, предусмотренные и описанные в договоре оказания услуг, заключенном

между аудиторской фирмой и экспертом или экономическим субъектом и

экспертом. Сведения, содержащиеся в заключении эксперта, должны быть

выражены так, чтобы были невозможны различные толкования. Заключение

эксперта (согласно вышеназванному стандарту) подлежит включению в рабочую

документацию аудиторской организации. Аудиторское заключение, как правило,

не должно содержать указаний на заключение эксперта. В случае невозможности

получить заключение эксперта, наличия существенной неуверенности эксперта в

оценке каких-то исследованных обстоятельств, а также в некоторых других

случаях аудиторская организация может рассмотреть вопрос о подготовке по

результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от

безусловно положительного. Использование работы эксперта не снимает с

аудиторской организации ответственности за аудиторское заключение.

Опрос. Следует отметить, что аудиторам предоставлены права получать

необходимые разъяснения и дополнительные сведения, а также необходимую

информацию от третьих лиц (по письменному запросу).

Следовательно, к получению подобных объяснений и справок от

должностных лиц прибегают в тех случаях, когда необходимо установить

достоверность фактов в процессе проверки, реальность хозяйственной

операции, достоверность данных, отраженных в документах. Опрос можно делать

устно или письменно. Объяснения справочного характера не фиксируют, однако,

для выяснения достоверности факта можно предложить работникам предприятия

дать объяснения в письменной форме.

Проверка объемов выполненных работ. С помощью обмера проверяют:

– соответствие характера, количества и стоимости выполненных работ

тем, которые указаны в актах приемки и нарядах, а также в проектах и смете;

– соответствие выполненных работ составу работ, предусмотренных

сметными нормами, на основании которых составлены применяемые при расчетах

единичные расценки, калькуляции и прейскурантные цены;

– законченность объектов, конструктивных элементов, этапов и видов

работ или их частей. Такую проверку проводят различными способами, что

зависит от характера работ и их результатов.

К основным способам проверки относятся:

– контрольный обмер фактически выполненных работ;

– сопоставление объема работ, указанных в актах приемки и в актах

инвентаризации незавершенного строительства, с объемом работ, указанных в

оплаченных рабочих нарядах;

– встречная проверка операций по расчетам с другими организациями;

– проверка сопутствующих операций по расчетам за выполненные и сданные

работы.

Наиболее распространен контрольный обмер фактически выполненных работ,

применяемый для проверки выполнения работ по строительству, капитальному и

текущему ремонту зданий и сооружений.

Другую группу методов — методы документальной проверки — можно

разделить на две группы: методы формальной проверки; методы проверки

реальности отраженных в документах обстоятельств.

К методам формальной проверки документов относятся:

– проверка соблюдения правил составления, оформления, полноты и

повинности оформления документов; .

– сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными

нормативами (нормативная проверка);

– проверка соответствия отраженных в документах операций установленным

правилам; счетный контроль.

К методам проверки реальности отраженных в документах обстоятельств

относятся:

– сопоставление данных документов, отражающих операции с данными

документов, которые явились основанием для этих операций;

– проверка записей в регистрах бухгалтерского учета;

– сканирование;

– встречная проверка;

– взаимная проверка;

– контрольное сличение;

– восстановление натурально-стоимостного учета и др[42].

2.4. Основы правового регулирования анализа финансово-хозяйственной

деятельности.

Финансовый анализ является одной из разновидностью финансового контроля.

Анализ финансовой деятельности предполагает детальное изучение

периодической или годовой финансово – бухгалтерской отчетности с целью

общей оценки результатов финансовой деятельности, оценки финансового

состояния и обеспеченности собственным капиталом и эффективности его

использования. В зависимости от того, кто проводит анализ и на основе какой

информационной базы, различают

внутренний и внешний анализ.

При всей разности целей, которые преследуют названные группы

пользователей информации, их интересуют одни и те же вопросы, а именно:

• итоги деятельности предприятия за прошедшие несколько лет; динамика

основных показателей (выручка, прибыль, рентабельность и т.д.) и

перспективы получения прибыли в будущем;

• финансовое положение предприятия и факторы, влияющие на него;

• основные финансовые показатели деятельности предприятия и их

сравнительная оценка с показателями других предприятий данной отрасли.

Финансовый анализ проводится с помощью различного типа моделей,

позволяющих структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными

показателями (то есть связывать воедино разные показатели). Принято

выделять три основных типа моделей: дескриптивные, предикативные и

нормативные.

Дескриптивные модели строятся на основе балансов финансовой отчетности

в виде таблиц и предполагают вертикальный и горизонтальный анализ

показателей, а также анализ аналитических коэффициентов (ликвидности,

устойчивости, рентабельности и др.).

Вертикальный анализ позволяет оценить структуру средств предприятия и

их источников, то есть показывает долю статьи баланса в его валюте.

Относительные показатели в определенной степени сглаживают негативное

влияние инфляционных процессов, которые могут существенно искажать

абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затрудняют их

сопоставление в динамике. Обязательным элементом анализа являются

динамические ряды удельных весов каждой статьи баланса, посредством которых

можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов

и их источниках покрытия.

Вертикальному анализу может подвергаться как исходная, так и

модифицированная отчетность, то есть с укрупненной или модифицированной

номенклатурой статей.

Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении одной или

нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели

дополняются показателями темпа роста (снижения). Один из показателей

таблицы берется за базисный, а остальные показатели сравниваются с ним.

Ценность результатов горизонтального анализа в условиях инфляции

значительно снижается, так как сравниваются не всегда сопоставимые

величины.

Горизонтальный и вертикальный анализ взаимно дополняют друг друга. В

связи с этим на практике при анализе финансового состояния нередко строят

аналитические таблицы, характеризующие как структуру отчетной бухгалтерской

формы, так и динамику отдельных ее показателей, то есть таблицы, отражающие

цели и вертикального, и горизонтального анализа.

Предикативные модели используются для прогнозирования доходов

предприятия и его будущего финансового состояния, для расчета точки

критического объема продаж.

Наиболее простым методом прогнозирования финансового состояния

является трендовый анализ, который состоит из следующих этапов: строится

график развития организации, определяется среднегодовой темп прироста и

рассчитывается прогнозное значение показателя. Расчетными периодами

являются месяц или квартал.

Нормативные модели — это модели, базирующиеся на сравнении фактических

"результатов деятельности предприятия с ожидаемыми (прогнозируемыми). В

основном эти модели используются при проведении внутреннего финансового

анализа и сводятся к установлению нормативов по каждой статье расходов

технологического процесса, видам изделия и т.д. и выявлению отклонений

фактических данных от нормативных.

Помимо перечисленных на практике применяются и другие методы

финансового анализа.

Сравнительный (пространственный) анализ применяется как при

внутрихозяйственном анализе сводных показателей отчетности, так и при

сравнении с показателями конкурентов и среднеотраслевыми показателями. Его

суть состоит в сопоставлении однородных объектов с целью выявления сходных

черт и различия между ними. С помощью сравнения изучаются тенденции и

закономерности в развитии предприятия, оценивается влияние отдельных

факторов, определяются перспективы развития. Основные виды сравнения:

• сравнение фактических показателей с плановыми (нормативными);

• сравнение с показателями предшествующего периода;

• сравнение со средними данными;

• сравнение с другими предприятиями в рамках отрасли;

• сравнение с различными вариантами решений с целью выбора наиболее

оптимального.

Для получения объективных показателей сравниваемые величины должны

быть соизмеримы и качественно однородны. Для этого необходимо, чтобы:

• сравниваемые показатели брались за один и тот же промежуток времени

(месяц, квартал, год);

• сопоставляемые данные имели одинаковую стоимостную оценку), есть

были выражены в сопоставимых ценах), для чего применяются индексы цен;

• показатели имели количественную и структурную однородность), есть

пересчет должен быть произведен в одинаковое количество и структуру);

• сравниваемые показатели должны быть рассчитаны по однородной

методике (особенно это важно при сравнении с показателями других

предприятий в данной отрасли, в том числе и зарубежными).

Факторный анализ позволяет оценить влияние отдельных факторов (причин)

на конечные показатели. Причем он может быть как прямым (когда итоговые

показатели дробятся на составные части), так и обратным (когда отдельные

элементы соединяются в общий итоговый показатель).

Наиболее часто применяемым методом факторного анализа является метод

цепных подстановок, который используется при исчислении влияния отдельных

факторов на соответствующий совокупный показатель. Однако данный метод

финансового анализа используется только тогда, когда имеется "зависимость

между изучаемыми явлениями.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) позволяет

рассчитывать отношения между отдельными показателями отчета или

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7