Курсовая работа: Система финансового контроллинга

Соответственно, целью финансового контроля является также достижение правопорядка, а не только соблюдение законности, как принято говорить об этом в специальной литературе. Подобный подход не отражает всех аспектов финансового контроля, ограничивает его социальное назначение. Поскольку обеспечение законности не является конечной целью правового регулирования, а является условием достижения стабильности, урегулированности правом различных общественных отношений, соответственно, и финансовый контроль не сводим только к тому, как субъекты финансовых отношений соблюдают законодательство страны. Функции финансового контроля, направления его деятельности позволяют ему выступать каналом "обратной связи", дающим информацию о необходимости изменения законодательства, правоприменительной практики и т.п.

Государственный финансовый контроль - это система мероприятий по контролю за экономической обоснованностью, соблюдением законодательных и нормативных правовых актов, норм, стандартов и правил использования государственных средств, полнотой и своевременностью формирования и исполнения федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов Российской Федерации и территориальных государственных внебюджетных фондов, сохранностью, эффективным и целевым использованием государственных финансовых и материальных ресурсов, налоговых льгот, кредитных и заемных средств, привлеченных под гарантии государства, а также иных форм государственной поддержки, за исполнением международных финансовых обязательств Российской Федерации, состоянием государственного внутреннего долга, соблюдением налогового, таможенного, валютного законодательства и законодательства о рынке ценных бумаг, за осуществлением операций с негосударственными средствами в целях выявления необычных (нетрадиционных для финансово-хозяйственной деятельности субъекта правоотношений) сделок, требующих повышенного внимания и дополнительного контроля. [2]

Многообразие финансовых отношений, субъектом которых выступает государство, обусловливает широкую сферу деятельности государственного финансового контроля. Это бюджетный, налоговый, денежно-кредитный, валютный, страховой, таможенный и другие виды финансового контроля, осуществляемого государственными органами в пределах своей компетенции.

Можно выделить три формы государственного финансового контроля в Российской Федерации: общегосударственный (парламентский и административный), ведомственный и специальный финансовый контроль (бюджетный, налоговый и т. д).

Государственный финансовый контроль и странах с развитой рыночной экономикой. Во всех странах с устоявшимися демократическими формами управления и с развитой рыночной экономикой действует эффективная система государственных контрольно-ревизионных органов. При этом организация контроля рассматривается там не как самоцель, а как неотъемлемая часть управления общественными финансами и материальными ресурсами, одном из средств реализации права граждан на получение ими достоверной информации об использовании государственных средств.

В систему государственного контроля входят органы парламентского и правительственного контроля, которые функционируют параллельно и тесно взаимодействуют между собой. При этом органы парламентского контроля осуществляют внешний контроль, а органы правительственного контроля - внутренний контроль. Безусловным правилом является верховенство парламентского контрольно-ревизионного органа.

Учреждения парламентского контроля, которые главным образом следят за законностью, правильностью и эффективностью использования средств из государственного бюджета, действуют во всех странах. В США - это Главное контрольное управление Конгресса во главе с Генеральным контролером, в Великобритании Национальный ревизионный совет во главе с Генеральным ревизором, в Канаде - ведомство Генерального ревизора, в Японии - контрольно-ревизионное управление, в Индии - парламентские комитеты государственной отчетности, бюджетных предположений, по делам государственных предприятий, в Финляндии - 5 Государственных ревизоров, в Австралии, ФРГ, Франции, Венгрии, а также в Европейском сообществе - Счетные палаты.

В большинстве стран параллельно с парламентскими действуют также правительственные контрольно-ревизионные системы. В США - это Административно-бюджетное управление при Президенте, система инспекторских служб в федеральных ведомствах, Президентский совет по борьбе с финансовыми злоупотреблениями в правительственных учреждениях (Совет по частности и эффективности); в Индии - это служба Генерального инспектора и ревизора (департамент ревизий и счетоводства Индии); в Финляндии - это Ревизионное управление государственного хозяйства, входящее в Министерство финансов, в Канаде - это ведомство Генерального контролера и т.д.

В некоторых странах созданы специальные органы, контролирующие не только бюджетно-финансовые вопросы, но и всю работу государственного аппарата по существу. В Японии, например, такую функцию выполняет Управление административного контроля при канцелярии Премьер-министра. В его задачу входит подготовка предложений по совершенствованию системы и структуры государственного управления, укрепление служебной дисциплины государственных чиновников, борьба с коррупцией, с бюрократизмом, разработка проблем, волнующих различные слои населения, для решения которых требуется взаимодействие нескольких ведомств.

Контрольно-ревизионные органы зарубежных стран осуществляют главным образом контроль за расходованием государственных средств и использованием государственного имущества. В рамках этой глобальной задачи. они контролируют расходование средств министерствами, ведомствами и другими органами управления, отпущенных на их содержание и на реализацию государственных программ, проверяют производственно-финансовую деятельность частных фирм по выполнению правительственных заказов. При этом проверяются законность, целесообразность и эффективность производимых расходов.

B зарубежных государствах накоплен достаточно разнообразный и интересный опыт использования контрольно-счетных органов. Для обмена опытом, накопленным в области государственного финансового контроля, изучения и обобщения достижений национальных контрольно-счетных органов создан ряд международных организаций. Так, в связи с тенденциями к глобализации мировой экономики, бизнеса и торговли, усилением роли государственного контроля и регулирования иностранных инвестиций при ООН созданы Международная организация высших органов государственного финансового контроля и аналогичные организации, объединяющие высшие контрольные органы стран Европы и Азии, Для обмена опытом контрольной деятельности в странах Европы на региональном уровне создана Европейская организация региональных органов государственного финансового контроля (ЕВРОРАИ). В частности, важным результатом обобщения международного опыта организации деятельности контрольно-счетных органов стало принятие на IX Конгрессе Международной организации высших органов государственного финансового контроля в октябре 1977 г. документа, известного как Лимская декларация, или Декларация руководящих принципов финансового контроля, которая закрепляет общепризнанное в международном сообществе мнение, что контрольно-счетные органы являются непременным атрибутом демократического общества, обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами.

В соответствии с положениями Лимской декларации контроль - это не самоцель, а неотъемлемая часть общегосударственной системы регулирования общественных отношений, вскрывающая допущенные отклонения от принятых стандартов и имевшие место нарушения принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на более ранней стадии, с тем чтобы иметь возможность принять соответствующие корректирующие меры, а в необходимых случаях - привлечь виновных к ответственности, взыскать причиненный государству ущерб и вместе с тем разработать и осуществить мероприятия, направленные на предотвращение возникновения подобных нарушений в дальнейшем.

Первым в Русском государстве органом финансового контроля являлся приказ Счетного дела, учрежденный Алексеем Михайловичем Романовым с 1654 г., или, как он стал именоваться позднее, Счетный приказ. Непосредственным поводом к образованию счетного приказа послужила необходимость укрепления государственного финансового хозяйства во время войны с Польшей.

В первой четверти XVIII в. в России закладываются основы финансового контроля: централизуется финансовое управление, наводится порядок в учете государственных ресурсов, Начинают складываться определенные приемы ревизии отчетности; делается первый опыт законодательного определения функций финансового контроля.

В развитии контроля большую роль сыграло образование Сената - органа высшего управления. Учрежденный в 1711 г. правительствующий Сенат был законосовещательным учреждением, которому принадлежало право возбуждать и законодательные вопросы. Сенат осуществлял также многочисленные функции внутреннего управления, в том числе и в области финансового управления. Кроме того, Сенат был высшей судебно-аппеляционной инстанцией. Наконец, Сенат был органом контроля над управлением, в том числе органом контроля над финансовым управлением.

В начале 1712 г. Сенат создает для ревизий отчетности специальную Счетную канцелярию, которая в 1719-1721 гг, преобразовывается в Ревизион - коллегию и в декабре 1722 г. в Ревизион - контору при Сенате. Все они не имели местных органов. Порядок контроля устанавливался следующий: все учреждения по окончании года должны были по подлинным документам отревизовать всех подчиненных им должностных лиц и составленные на этой основе "счетные выписки" направлять в Ревизион-контору.

В 30-е гг. XVIII в. со стороны правительства появляется интерес к финансовому контролю. Интерес - чисто фискальный: финансовый контроль пытались использовать как орудие увеличения доходов, орудие взыскания начетов.

При Екатерине II были организованы контрольные учреждения в губерниях.

После Крестьянской войны 1773-1775 гг. под предводительством Е. Пугачева произведена реорганизация местного управления. Губернии получили однообразное устройство, основанное на формальном разделении административных, финансовых и судебных дел. Финансовые дела находились в ведении казенных палат (в губернских городах) и губернских и уездных казначейств. Казенные палаты обязаны были составлять и представлять государственному казначею ведомости о доходах и расходах губернии и ревизовать отчетность. В составе казенных палат были созданы особые экспедиции для свидетельства счетов. Местные учреждения освободились от обязанности представлять свою подлинную отчетность на ревизию в центр.

Одновременно широкое развитие получает внутриведомственный контроль. Созданы особые экспедиции для свидетельства счетов в составе Военной коллегии и Адмиралтейств - коллегии (бесплодные, малополезные, как и органы общегосударственного контроля).

Вся организация контроля определялась социально-политическими условиями. При наличии органов финансового контроля фактически царствовала полная бесконтрольность в распоряжении государственными средствами. Все беззаконна - злоупотребления властей, казнокрадство, взяточничество, притеснение народа - были неразрывно связаны с общим механизмом управления государством, Финансовый контроль, равно как и все другие политические и правовые учреждения этого исторического периода, являлись орудием укрепления дворянской империи.

28 января 1811 г. на базе Государственной экспедиции для ревизии счетов специальным манифестом Александра I было учреждено Главное управление ревизии государственных счетов во главе с государственным контролером, приравненное в правах к министерству, В его компетенцию входили: ревизия доходов и расходов всех казенных средств и надзор за их движением. В его состав должны были войти финансово-контрольные органы, существующие при ведомствах.

В 1836 г. Главное управление ревизии государственных счетов было преобразовано в Государственный контроль, основанный на системе генеральных отчетов, которая только создавала видимость контроля.

В ноябре 1855 г. для изучения вопросов финансового управления и контроля был командирован в Бельгию, Пруссию, Австрию, а потом и во Францию генерал-контролер департамента гражданских отчетов Татаринов В.А. В конце 1858 г. Татаринов представил Александру II проект организации бюджетного, кассового и контрольного дела в России.

Проектом предусматривалось создание одной ревизионной инстанции - Государственного контроля, который бы по подлинным актам и документам проверял как исполнителей (кассиров), так и распорядителей кредитами. По действиям исполнителей Государственный контроль должен был выносить окончательные решения, а о неправильных действиях распорядителей кредитами (с заключением соответствующих министров) докладывать верховной власти. Предлагалось вести предварительный и последующий контроль.

Основная мысль проекта реформы контроля: в подчинении всех действий администрации по распоряжению государственными средствами контролю действенному, а не номинальному. Целью контроля являлась проверка правильности, целесообразности и выгодности для казны тех затрат, которые производились государственными учреждениями,

Проект был полностью принят Высшей контрольной комиссией (созданной Советом Министров), но вызвал резкое противоречие со стороны министров.

И в окончательном варианте ограничивались лишь последующей документальной ревизией.

Местные органы Государственного контроля - контрольные палаты были созданы в конце 1864 г. в 12 губерниях, а к 1866 г. во всех. Контрольные палаты, хотя и действовали в пределах губернии, но к губернским учреждениям не относились: они принадлежали к особым установлениям ведомства Государственного контроля (подотчетные Государственному контролю). Губернское начальство не имело права непосредственно распоряжаться контрольными палатами. Вместо генеральной отчетности введена документальная ревизия. С этого года, со времени преобразования кассового устройства и государственного контроля, обязанности по надзору за законностью и правильностью государственных доходов и расходов были возложены на контрольные палаты, подчиненные непосредственно Государственному контролеру и Совету Государственного контроля.

Аппарат Государственного контроля строился как система центральных и местных учреждений. Центральными учреждениями были департаменты: гражданской, военной, моральной, железнодорожной и кредитной отчетности.

Местными учреждениями Государственного контроля являлись контрольные палаты и специальные местные учреждения - органы контроля на казенных железных дорогах, в коммерческих портах и др.

Все центральные и местные учреждения Государственного контроля выступали первой инстанцией по ревизии отчетности. Второй, высшей инстанцией в составе Государственного контроля, являлся Совет Государственного контроля. Он руководил ревизионной деятельностью всех учреждений Государственного контроля, разрешал все затруднения, возникающие при ревизии отчетности, утверждая или отменяя постановления центральных и местных учреждений Государственного контроля.

Высшей в России ревизионной инстанцией был правительствующий Сенат в лице его первого департамента, куда поступали по протестам против заключений Совета Государственного контроля и дела, превышающие власть Совета Государственного контроля. Основным видом ревизий была последующая документальная ревизия.

К концу XIX п. в России насчитывалось 59 контрольных палат. В обязанности контрольной палаты входили надзор за сохранностью казенных сумм путем внезапных проверок казначейств и касс специальных сборщиков и наблюдение с использованием последующей ревизии за законностью и правильностью поступления государственных доходов и производства расходов в губернии. Ревизии проводились контрольной палатой в тех же пределах и на тех же основаниях, что и центральными учреждениями государственного контроля.

С образованием в октябре 1905 г. Совета Министров России государственный контроль был включен в его состав. Согласно опубликованным 20 февраля 1906 г. манифесту и новым положениям о Государственном Совете и Государственной Думе к компетенции Думы относилась государственная роспись доходов и расходов вместе с финансовыми сметами министерств и отчетом по исполнению росписи.

Таким образом, в царской России государственный контроль входил в структуру правительства, но обладал широкими полномочиями и определенными гарантиями самостоятельности.

В таком виде Государственный финансовый контроль просуществовал до 1917 г. В марте 1918 г. государственный контроль Российской империи был упразднен.

В СССР финансовый контроль организован в конце 1923 г. Основной вид ревизии - последующая проверка оправдательных документов.

В 1926 г. Постановлением СНК СССР от 16 сентября 1926 г. финансовый контроль реорганизован.

Органами Государственного финансового контроля являлись:

Главное управление государственного финансового контроля при Народном комиссариате финансов СССР с отделами по ревизии местных органов ведомств СССР (непосредственно подчиненными Главному управлению государственного финансового контроля);

Управления государственного финансового контроля при народных комиссариатах финансов союзных республик;

Управления государственного финансового контроля при народных комиссариатах финансов областей, краев и т.д.

Управления государственного финансового контроля при народных комиссариатах финансов союзных республик, областей, краев и т.д. осуществляют свою деятельность под общим руководством и по директивам Главного управления государственного финансового контроля при народном комиссариате финансов СССР.

В СССР ведущая роль в государственном, в том числе в финансовом контроле, согласно Конституции СССР принадлежала Советам народных депутатов, важное место отводилось также органам народного контроля. Система, компетенция и порядок деятельности органов народного контроля определялись законом о народном контроле в СССР от 30 ноября 1979 г. Комитеты народного контроля имели широкие права, в том числе право налагать на виновных должностных лиц взыскания, производить денежные начеты, отстранять от занимаемой должности. Однако, хотя органы народного контроля действительно реализовывали некоторые функции финансового контроля, считалось, что эти функции не являются для них определяющими в социалистическом государстве. Органы народного контроля не имели даже специального аппарата финансового контроля. При очевидной массовости народный контроль не обеспечивал необходимого качества финансового контроля.

По сути своей организация финансового контроля в СССР не изменялась вплоть до его распада, оставаясь по существу ведомственным подчиненным всего лишь одному из министерств, не имея полномочия принятия решений по итогам проведенных ревизий. Все материалы реализовывались через решения исполнительных органов власти, в чьем подчинении находились ревизуемые учреждения.

Основная нагрузка в сфере бюджетно-финансового контроля ложилась на Министерство финансов СССР, его контрольно-ревизионное управление, включая органы на местах. Одной из главных задач этого министерства был контроль за соблюдением государственной финансовой дисциплины, за выполнением предприятиями, учреждениями и организациями финансовых обязательств перед государством. Кроме того, министерство финансов СССР должно было осуществлять контроль за точным и неуклонным исполнением государственного бюджета министерствами и ведомствами СССР, союзных и автономных республик, бюджетными учреждениями и хозяйственными организациями и предприятиями, Госбанком СССР и Стройбанком СССР.

Принятая в 1993 г. Конституция Российской Федерации провозгласила построение в России демократического общества. Началось коренное преобразование структуры государственной власти, основанное на принципах бюджетного федерализма и разделения властей, В частности, в Конституции 1993 г. были законодательно закреплены государственная и муниципальная формы собственности, в том числе и финансовые ресурсы как объект, входящий в понятие "имущество" (ч.2 ст.8 Конституции), а также разделение государственной собственности на государственную собственность Российской Федерации и государственную собственность субъектов Российской Федерации. Однако вопросы финансового контроля в Конституции 1993 г. в свете указанных принципов не нашли должного отражения. Например, в ней отсутствуют указания на контрольные полномочия парламента, очень кратко и фрагментарно освещен вопрос организации контроля за исполнением федерального бюджета.

Создание Счетной палаты Российской Федерации, подотчетной Федеральному Собранию Российской Федерации является важным этапом в развитии государственного финансового контроля.

Однако создание Счетной палаты Российской Федерации, не имеющей своих структурных подразделений в субъектах, без создания аналогичных счетных палат в субъектах Российской Федерации не создает единой системы контроля, При отсутствии контрольных органов у исполнительной власти субъектов и органов местного самоуправления, при отсутствии полномочий по ревизированию бюджетов регионов у КРУ МФ РФ по-прежнему осуществлялось практически бесконтрольное расходование. [3]

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7