Налоги и налоговые реформы в России

исключается так называемый «двойной счет». Добавленная стоимость включает

заработную плату, амортизационные отчисления, процент за кредит, прибыль,

расходы на электроэнергию, рекламу, транспорт.

Многие страны используют НДС в качестве важного источника дохода.

Следует отметить, что НДС сдерживает потребление. Можно избежать уплаты

НДС, направляя большую часть средств в сбережения, а не на потребление.

Известно также, что сбережения (средства высвобождаемые из потребления)

будут высвобождать ресурсы из производства потребительских товаров и, таким

образом, сделают их доступными для производства товаров производственного

назначения.

С 1992 года в РФ, вместо налога с оборота, введен налог на добавленную

стоимость, который составлял 28% , а с 1993 года он равен 20% от стоимости

реализованных товаров и услуг.

В 1994 году, кроме налога на добавленную стоимость, введен специальный

налог с предприятий, учреждений, организаций для финансовой поддержки и

обеспечения устойчивой работы предприятий важнейших отраслей в размере 3%

от налогооблагаемой базы, установленной для налога на добавленную

стоимость.

2. Налоги Российской Федерации

2.1 Основы налоговой системы

Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации

заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных

видах налогов. За пять с половиной прошедших лет было много, видимо даже

слишком много, отдельных частных изменений, но основные принципы

сохраняются.

Первые попытки перейти к налоговой системе, отказавшись от порочной

практики установления дифференцированных платежей из прибыли предприятий в

бюджет, были сделаны еще во второй половине 1990—1991 гг. в рамках союзного

государства. Но плохо подготовленные половинчатые шаги в этом направлении

были заменены с 1992 г. более стройной структурой российского налогового

законодательства.

Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и

другие обязательные платежи определяет Закон РФ "Об основах налоговой

системы в Российской Федерации". К понятию "другие платежи" относятся

обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды, такие, как

Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, Фонд занятости, Фонд

социального страхования.

Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость

определенных товаров, отдельные виды деятельности

налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование

природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача

имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты.

Предусмотрено, что один и тот же объект может облагаться налогом

одного вида только один раз за определенный Законом период налогообложения.

По налогам могут в законодательном порядке устанавливаться

определенные льготы. К их числу относятся:

• необлагаемый минимум объекта налога;

• изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

• освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий

плательщиков;

• понижение налоговых ставок;

• вычет из налогового платежа за расчетный период;

• целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку

взимания налогов);

• прочие налоговые льготы.

Обязанность своевременно и в полной мере уплачивать налоги российским

законодательством возлагается на налогоплательщика. В этих целях

налогоплательщик обязан:

• вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-

хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет;

• представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты

налогов документы и сведения;

• вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы

сокрытого им заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых

органов;

• в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки,

произведенной налоговым органом, представлять письменные пояснения мотивов

отказа от подписания этого акта;

• выполнять требования налогового органа об устранении выявленных

нарушений законодательства о налогах.

Следует отметить еще одно обстоятельство. Правительство Российской

Федерации участвует в координации налоговой политики с Белоруссией, с

другими государствами, входящими в Содружество Независимых Государств, а

также заключает международные налоговые соглашения об избежании

(устранении) двойного налогообложения с последующей ратификацией этих

соглашений Государственной Думой Федерального Собрания. Если международными

договорами Российской Федерации или бывшего СССР установлены иные правила,

чем те, которые содержатся в законодательстве Российской Федерации по

налогообложению, то применяются правила международного договора. Законом

"Об основах налоговой системы в Российской Федерации" введена трехуровневая

система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.

• Первый уровень — это федеральные налоги России. Они действуют на

территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством,

формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это

наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая

стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

• Второй уровень — налоги республик в составе Российской Федерации и

налоги краев, областей, автономной области, автономных округов. Для

краткости в дальнейшем мы будем именовать их региональными налогами. Этот

последний термин был введен в научный оборот нами еще несколько лет назад.

Сейчас он "узаконен", поскольку используется в проекте Налогового Кодекса

Российской Федерации. Региональные налоги устанавливаются представительными

органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства.

Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В

этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных

пределах, налоговые льготы и порядок взимания.

• Третий уровень — местные налоги, то есть налоги городов, районов,

поселков и т.д. В понятие "район" с позиций налогообложения не входит район

внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и

Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и

местных налогов.

Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются

в федеральном бюджете. К числу федеральных относятся: налог на добавленную

стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, подоходный

налог с физических лиц, таможенные пошлины. Перечисленные пять налогов

создают основу финансовой базы государства.

Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество

юридических лиц. В основном это соответствует мировой практике, с той

разницей, что в большинстве стран не делается различия между налогом на

имущество юридических лиц и налогом на имущество физических лиц. Чаще всего

это один налог, хотя в некоторых странах имеется и такая практика, как в

России. Очень сильно поддерживает финансовую базу региональных бюджетов

целевой налог на нужды учреждений народного образования. Именно он дает

необходимые средства для развития на региональном уровне этой отрасли.

Среди местных налогов крупные поступления обеспечивают: налог на

имущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу, налог на

содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы и далее — большая

группа прочих местных налогов.

Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских

стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь

добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их

формировании — это отчислением от федеральных налогов.

Закрепленные и регулирующие налоги полностью или в твердо

фиксированном проценте на долговременной основе поступают в нижестоящие

бюджеты. Такие налоги, как гербовый сбор, государственная пошлина, налог с

имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, имея

федеральный статус, обычно полностью зачисляются в местные бюджеты.

Налог на прибыль предприятий и организаций в твердой доле: 13% + 22%

делится соответственно между федеральным и региональными бюджетами, а из

последних перечисляется в местные бюджеты.

Акцизы, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических

лиц распределяются между бюджетами, причем в зависимости от обстоятельств,

включая финансовое положение отдельных территорий, проценты отчислений

могут меняться. Нормативы утверждаются ежегодно при формировании

федерального бюджета.

Налог на имущество юридических лиц является региональным налогом. Но

законодательно установлено, что половина его поступлений направляется в

местные бюджеты,

Финансовое обеспечение социально-экономического развития территорий

предусмотрено Законом РФ от 15 января 1993 г. № 4807—1 "Об основах

бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов

представительных и исполнительных органов государственной власти республик

в составе Российской Федерации, автономной области, автономных округов,

краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного

самоуправления". Отмечается, что уровень закрепленных доходных источников

должен составлять не менее 70% доходной части минимального бюджета субъекта

Федерации, а при отсутствии возможности такого обеспечения в связи с

недостаточностью и закрепленных и регулирующих доходов — не менее 70%

доходной части без учета дотаций и субвенций. Минимальный бюджет — это

расчетная на очередной период сумма доходов консолидированного бюджета

нижестоящего уровня, покрывающая гарантируемые вышестоящим органом власти

минимально необходимые расходы, часть которых в случае недостаточности

закрепленных доходов покрывается отчислениями от регулируемых доходов,

дотациями и субвенциями.

Бюджетная система дополняется государственными внебюджетными фондами,

доходная часть которых формируется за счет обязательных целевых отчислений.

По своей социально-экономической сущности отчисления во внебюджетные фонды

носят сугубо налоговый характер. Источником этих отчислений, как и налогов,

служит произведенный валовой внутренний продукт (ВВП). Отчисления привязаны

к фонду оплаты труда и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Каждый работодатель отчисляет от фонда оплаты труда 28% в Государственный

пенсионный фонд, 5,4% — в Фонд социального страхования, 1,5% — в Фонд

занятости, 3,6% — в Фонд обязательного медицинского страхования, а каждый

работник отчисляет от своих заработков 1% в Государственный пенсионный фонд

РФ.

Налоговая система Российской Федерации сегодня дополняется системой

государственных целевых внебюджетных фондов. Самый крупный и значимый из

них — Государственный пенсионный фонд. Обязательные платежи в эти фонды по

своей социально-экономической сущности имеют характер налогов, но, несмотря

на обязательность отчислений и сборов туда, многие предприятия и

организации от них уклоняются, порой самым простейшим способом: не встают

там на учет в качестве плательщиков. В отличие от Государственной налоговой

службы эти фонды не имеют серьезных методов контроля за плательщиками и

воздействия на них. Думается, что в перспективе трехуровневая система

налогов должна вобрать в себя все без исключения обязательные платежи,

распределив их по различным бюджетам.

Каждому органу управления трехуровневая система налогообложения дает

возможность самостоятельно формировать доходную часть бюджета исходя из

собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих в вышестоящий

бюджет (регулирующих налогов), неналоговых поступлений от различных видов

хозяйственной деятельности (арендная плата, продажа недвижимости,

внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов. Естественно, что эти

полномочия сочетаются с полной ответственностью за исполнение бюджета, как

доходной, так и расходной его частей.

Таким образом, Россия, переходя к рыночным отношениям, внедрила у себя

налоговую систему, схожую по построению с применяемыми в других крупных

федеративных государствах. По ряду параметров можно наблюдать сходство с

США и Германией при сохранении некоторых специфических российских

особенностей.

2.2 Основные налоги

Рассмотрим подробно наиболее важные виды налогов:

2.2.1 Налог на прибыль

Одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также

региональных и местных бюджетов служит налог на прибыль предприятий и

организаций. За пять с половиной лет роль и значение его несколько

менялись, но независимо от этого он входил и продолжает быть одним из двух

основных налогов.

Налог регламентируется Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и

организаций". Налог является прямым, его сумма зависит от конечного

финансового результата предприятия-налогоплательщика. А плательщики — все

предприятия и организации, в том числе и бюджетные, являющиеся юридическими

лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными

инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие

предпринимательскую деятельность, филиалы и другие аналогичные

подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные

фирмы, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории

России.

С 1994 г. плательщиками налога на прибыль стали коммерческие банки и

иные кредитные учреждения, на деятельность которых два предыдущих года

распространялся Закон РФ "О налоге на доходы банков".

Объектом обложения является валовая прибыль, уменьшенная (или

увеличенная) в соответствии с положениями Закона "О налоге на прибыль

предприятий и организаций". Валовая прибыль представляет собой сумму

прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов,

иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций,

уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль от реализации

продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой без налога

на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и

реализацию, включаемыми в себестоимость продукции. Перечень затрат,

включаемых в себестоимость, установлен Положением о составе затрат по

производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в

себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых

результатов, учитываемых при налогообложении прибыли[1].

Предприятия и организации, поставляющие свою продукцию на экспорт, при

исчислении прибыли из выручки от реализации продукции исключают экспортные

тарифы.

При определении прибыли от реализации основных фондов или другого

имущества учитывается превышение продажной цены над первоначальной или

остаточной стоимостью фондов или имущества, увеличенной на индекс инфляции.

В состав доходов от внереализационных операций включаются: доходы от

долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в

аренду, дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам и пр. Сюда

же входят суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при

отсутствии совместной деятельности (так называемая финансовая помощь).

Либерализация внешнеэкономической деятельности привела к тому, что

предприятия часто получают доходы в свободно конвертируемой валюте. В этом

случае они подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной

в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по

курсу Центробанка РФ, действовавшему на день определения предприятием

выручки от реализации продукции.

Для целей налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы рентных

платежей, вносимых в бюджет из прибыли; доходов от долевого участия в

деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами

Российской Федерации; доходов казино, видео салонов, от проката видео- и

аудиокассет, от игровых автоматов с денежным выигрышем; прибыли от

проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий, прибыли от

посреднических операций и сделок. Перечисленные виды налогов облагаются

отдельно. Бюджетные учреждения и некоммерческие организации, имеющие доходы

от предпринимательской деятельности, вносят налог с получаемой от такой

деятельности суммы превышения доходов над расходами.

При исчислении прибыли для целей налогообложения наиболее важно

правильно определить себестоимость продукции (работ, услуг). Опыт работы

Государственной налоговой инспекции по г. Москве свидетельствует, что

именно здесь финансовыми и бухгалтерскими службами предприятий допускается

наибольшее количество ошибок, выявляемых при документальных проверках.

Здесь же допускают умышленные искажения те, кто пытается уйти от

налогообложения, ведь любое завышение себестоимости снижает базу обложения

налога на прибыль. Не все фактические затраты, произведенные предприятием,

можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг). Некоторые виды

затрат можно производить только из прибыли, остающейся в распоряжении

организации после уплаты налогов. Некоторые затраты включаются в

себестоимость, но не целиком, а лишь в пределах утвержденных нормативов.

Примером последних являются командировочные расходы, представительские

расходы и т. п. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

• затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ,

услуг), обусловленные технологией производства;

• затраты, связанные с использованием природного сырья, земель,

древесины, воды и т. д.;

• затраты на подготовку и освоение производства;

• затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием

технологии и организации производства, с улучшением качества продукции;

• затраты на проведение опытно-экспериментальных работ,

изобретательскую и рационализаторскую работу;

• затраты по обслуживанию производственного процесса.

Сюда входят расходы по обеспечению производства сырьем, материалами,

топливом, энергией, инструментами и пр., по поддержанию в рабочем состоянии

основных производственных фондов — технический осмотр, ремонт, по

обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований, нормальных

условий труда и техники безопасности;

• текущие затраты, связанные с эксплуатацией фондов природоохранного

назначения: очистных сооружений, фильтров, золоуловителей, расходы по

очистке сточных вод, хранению и уничтожению экологически опасных отходов,

другие виды текущих природоохранных затрат. Особо надо сказать о платежах

за выбросы или сбросы загрязняющих веществ в природную среду. За предельно

допустимые выбросы платежи

осуществляются за счет себестоимости продукции, а за их превышение —

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6