Налоги с населения: роль, значение и перспективы развития

детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь,

несчастный случай). Например, у лиц, достигших возраста 64 лет,

необлагаемый минимум увеличивается до 3700 марок. У лиц, имеющих земельный

участок, не облагается подоходным налогом 4750 марок. Максимальная ставка

налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тыс. марок или 240

тыс. марок для семейной пары.

Объектом обложения подоходным налогом являются все доходы человека: от

наемного труда, самостоятельной работы (у лиц свободных профессий),

промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном хозяйстве, от

капитала, сдачи имущества в аренду и в наем и все прочие поступления.

Для определения облагаемого дохода из поступлений вычитаются затраты.

При этом учитываются и особые расходы, например, алименты после развода

супругов, взносы на медицинское страхование и страхование жизни, церковный

налог, затраты на профессиональное образование и т.д. Подоходный налог с

наемных работников удерживается работодателем из их заработка при выплате

заработной платы (налог на заработную плату) и перечисляется в налоговые

органы.

7.3. Подоходный налог во Франции.

Важнейшее место в группе подоходных налогов занимает подоходный налог

с физических лиц. Его удельный вес в государственном бюджете Франции

превышает 18%. Данный налог взимается ежегодно с дохода, декларируемого в

начале года по итогам предыдущего финансового года. Налогообложению

подлежит фискальная единица – семья, состоящая из двух супругов и лиц,

находящихся у них на иждивении. Для одиноких фискальной единицей,

естественно, является один человек. Под доходами понимаются все денежные

поступления, полученные в течение отчетного года. В это понятие входят:

заработная плата, премии и вознаграждения, пенсия, пожизненная рента,

доходы от движимого имущества, доходы от землевладений, доходы от

сельскохозяйственной деятельности, доходы от промышленной и коммерческой

деятельности, доходы некоммерческого характера, прибыль от операций с

ценными бумагами и т.д. принимаются в расчет также и разовые доходы,

получаемые в случае передачи прав собственности. Из базиса налогообложения

вычитаются специально определенные законодательством расходы, например,

целевое пособие на питание. Некоторые вычеты применяются к определенным

социальным группам: пожилые люди, инвалиды и т.д.

Подоходный налог с физических лиц носит прогрессивный характер со

ставкой от 0 до 56,8%. Не облагаются налогом (ставка 0%) доходы, не

превышающие 18140 франков. Максимальная ставка применяется для дохода,

превышающего 246770 франков.

В 90-е годы подоходный налог с физических лиц дополнен социальными

отчислениями, имеющими налоговый характер. Общее социальное отчисление,

установленное Законом о финансах в 1991 г., составляет 1,1% всех доходов

движимого и недвижимого имущества. Кроме того, имеются социальные

отчисления, исчисляемые на базе доходов, полученных в виде процентов по

вкладам. Ставка отчислений – 1%. Есть и специальные социальные отчисления.

Во Франции существуют особые правила налогообложения доходов,

полученных от операций с недвижимостью, с ценными бумагами и с прочим

движимым имуществом.

Так, прибыль, полученная в результате продажи по высокой цене

недвижимого имущества, включается в доход, подлежащий налогообложению в

году фактической продажи. Но при этом от налога освобождаются доходы,

полученные от продажи основного жилища, от первой продажи жилища,

находящегося в собственности не менее 32 лет.

Различная ставка налога применяется в зависимости от срока, в течение

которого здание находилось в собственности у продавца. Максимальная ставка,

если этот срок был менее 2 лет. Далее ставка сокращается в зависимости от

срока до 0.

Прибыли, полученные от операций с ценными бумагами, включая

сертификаты на акционерные права, облагаются по ставке 16% в том случае,

если ежегодный размер доходов от них превышает определенный предел,

пересматривающийся достаточно часто. В начале 90-х годов налогообложение

начиналось с суммы 307,6 тыс. франков.

Прибыль, полученная от операций с движимым имуществом, отличным от

ценных бумаг, облагается налогом в том случае, если она является следствием

сделки на сумму свыше 20 тыс. франков.

7.4. Подоходный налог в Великобритании.

В Великобритании принята шедулярная форма построения подоходного

налога, которая предполагает деление дохода на части (шедулы) в зависимости

от источника дохода (жалование, дивиденды, рента и т.п.), каждая шедула

облагается особым порядком. Такое раздельное обложение доходов преследует

цель «настигнуть доход у источника».

Действуют 5 шедул (графиков), причем некоторые из них имеют еще и

внутреннюю градацию доходов (или согласно британской терминологии

«случай»):

График «А» – сюда включены доходы от имущества, например, квартплата

за сдаваемые внаем дома (квартиры);

График «С» – сюда входят доходы, получаемые от дивидендов по

государственным облигациям;

График «Д» – (основной) очень много разных видов доходов входит в этот

график, поэтому он разделен на 6 частей:

1. Доходы, получаемые от торговли или деловых операций (бизнеса),

например, прибыль владельца магазина.

2. Доходы, полученные в результате предоставления профессиональных услуг,

например доходы врача или адвоката.

3. Полученные проценты и алименты, подлежащие налогообложению.

4. Доходы от ценных бумаг, находящихся за рубежом.

5. Доходы от имущества, находящегося за рубежом.

6. Все доходы, не включенные ни в одну из вышеупомянутых частей или

графиков (например, гонорар).

График «Е» – сюда входят 3 широкие группы доходов:

1. Доходы от разных ведомств и разных должностей.

2. Доходы, получаемые от пенсий, выплачиваемых компаниями.

3. Доходы от пособий, выплачиваемых Министерством социального страхования

и подлежащие налогообложению.

График «F» – сюда входят дивиденды и другие выплаты, осуществляемые

компаниями Великобритании.

Подоходный налог удерживается с облагаемого дохода, представляющего

собой совокупный годовой доход за вычетом разрешенных законом скидок и

льгот. При этом он подразделяется на заработанный и инвестиционный (не

заработанный).

Удержание подоходного налога с заработной платы и жалований

производится у источника. При этом отпадает необходимость заполнения

налоговой декларации для лиц наемного труда, живущих на доход только от

заработной платы. В остальных случаях налогообложение доходов производится

на основе декларации, предъявляемой в установленные законом сроки

налогоплательщиками.

Современная организация британского подоходного налогообложения

сложилась в решающей степени благодаря реформам 1965 и 1973 гг. До 1965 г.

подоходный налог платили как физические, так и юридические лица, в том

числе корпорации. С введением отдельного налога на прибыль корпораций сфера

его действия сузилась до личных доходов граждан, включая тех, кто

занимается индивидуальной предпринимательской деятельностью или выступает

партнером делового товарищества. Еще более серьезные изменения в подоходное

налогообложение были внесены реформой 1973 г., в результате которой

заработанный и инвестиционный доходы стали облагаться по единой шкале

ставок. Это не только упростило технику взимания налога, но и коренным

образом изменило назначение шедул, которые в настоящее время служат для

начисления скидок и льгот.

Наиболее универсальными и поэтому наиболее важными из них являются

личная скидка, право на которую имеют все налогоплательщики независимо от

источника дохода, и дополнительная семейная скидка, засчитываемая, как

правило, при обложении главы семьи. Размеры личной и семейной скидок

автоматически пересматриваются каждый финансовый год с учетом роста индекса

розничных цен (в то же время Парламент по предложению правительства имеет

право замораживать размеры скидок в связи с особыми экономическими

обстоятельствами). В настоящее время личная скидка в Великобритании

определена в размере 3445 фунтов стерлингов.

Действуют три ставки подоходного налога. Облагаемый доход до 2500

фунтов стерлингов – 20%, от 2501 до 23700 фунтов стерлингов – 25% и свыше

23700 фунтов стерлингов – 40%.

Ставка налога на прибыль корпораций за последние 10 лет постепенно

снижалась следующим образом: 52% - 35 – 33%. Малому бизнесу предоставляется

льгота в виде уменьшенной ставки – 25%.

Критерием выступает не численность работающих в компании, а полученная

прибыль. К малым относится предприятие с размером прибыли 250 тыс. фунтов

стерлингов в год.

Все расходы на научные исследования полностью вычитаются из

налогооблагаемой прибыли. В особую категорию выделены нефтедобывающие

компании. Они вносят в бюджет 50% дохода, остающегося после уплаты налога

по обычной ставке.

Налог на прирост капитала взимается при реализации определенных

капитальных активов, которая приносит прибыль (частные автомобили, жилье,

национальные сберегательные сертификаты и облигации и др.). Цель налога –

ограничить размеры и прибыльность спекулятивных сделок, доходы определяются

как разница между рыночной ценой данного имущества и ценой его

приобретения. Налог уплачивается по высшей из действующих ставок

подоходного налога, если плательщиком выступает физическое лицо, и по

основной ставке налога на прибыль корпораций, если плательщик – компания.

7.5. Подоходный налог в Италии.

В Италии, как и во многих развитых странах, одним из важнейших

источников государственных доходов является подоходный налог с физических

лиц. Налог носит прогрессивный характер и учитывает комплексный чистый

доход, полученный физическим лицом в течение календарного года. Он

складывается из доходов от земельной собственности, от капитала, от работ

по найму, от предпринимательской деятельности и т.д.

Доход от земельной собственности в свою очередь состоит из дохода от

земельных участков и строений. Первый из них происходит или из самого факта

владения землей или от осуществления аграрной деятельности. Второй состоит

из дохода от эксплуатации зданий и сооружений непосредственным владельцем и

из дохода получаемого в результате их сдачи в аренду.

Размер земельной ренты регулируется кадастровыми реестрами. Размер

налогов со строений, находящихся в пользовании непосредственного владельца

устанавливается на основе тарифов. Размер налогов со строений, отданных в

аренду, определяется годовой арендной платой, обусловленной договором

аренды. При расчете комплексного чистого дохода для целей налогообложения,

арендная плата уменьшается на 10% и может снижаться еще на 15% исходя из

потребностей эксплуатации здания или строения.

Доход от капитала включает проценты от вкладов и текущих банковских

счетов, дивиденды, лотерейные выигрыши и т.д. Налог удерживается при

выплате денег банковским или иным учреждением.

Доход от наемного труда представляет собой помимо заработной платы и

входящих в нее компонентов также и пенсии. Лица, не имеющие других

источников дохода кроме заработной платы и пенсии, освобождаются от подачи

налоговой декларации.

Доходы от предпринимательской деятельности учитывают чистую прибыль. В

случае профессиональной индивидуальной деятельности (например, врачебная

или адвокатская практика, творческие занятия) из дохода вычитаются

фактические затраты.

Прочие доходы определяются законодательством как любые возможные формы

поступлений. Ставки подоходного налога с физических лиц носят прогрессивный

характер. Изменения вносятся ежегодно с учетом индекса инфляции.

В 1993 г. доход до 7,2 млн. лир облагался по ставке 10%, от 7,2 млн.

до 14,4 млн. лир – 22%, от 14,4 млн. до 30 млн. лир – 27%.

Лица, в чьих семьях имеются иждивенцы или получающие доход меньше 5,1

млн. лир пользуются налоговыми льготами

Подоходный налог исчисляется самим плательщиком путем заполнения

налоговой декларации о доходах, представляемой в налоговые органы.

Вторым по доходности прямым налогом является подоходный налог с

юридических лиц. Налог пропорциональный и уплачивается в бюджет по

фиксированной ставке 36%. Эти два налога общегосударственные. Помимо них в

Италии действует местный подоходный налог, который вносят как физические,

так и юридические лица. Ставка налогов для тех и других фиксированная –

16,2%. Для исчисления данного налога не учитываются доходы от работы по

найму, от занятий профессиональной индивидуальной деятельностью, а также от

собственности на землю и на строения.

8. Заключение.

Общеизвестно, что современная система налогообложения является

серьезным фактором дестабилизации российской экономики. Она слишком

громоздка и требует упрощения. Представляется, что простая, понятная

система налогообложения удовлетворяла бы чаяниям налогоплательщиков и

позволяла бы соблюсти государственные интересы.

Налоги с населения - неотъемлемая часть экономической системы любой

страны. Во всех экономически развитых странах подоходный налог с физических

лиц является основным источником доходов государственного бюджета. В нашей

же стране основное налоговое бремя ложится на юридических лиц. Это можно

считать одной из особенностей российской фискальной политики. Низкие доходы

основной массы населения вряд ли могут обеспечить достаточные поступления в

государственный бюджет. Поэтому бизнес, юридические лица несут повышенную

налоговую нагрузку, что отрицательно сказывается на инвестиционной политике

предприятий и темпах экономического роста государства.

Ко всему прочему и само налоговое законодательство в отношении

физических лиц имеет множество существенных недостатков. Критически важно

прекратить практику хаотичного внесения поправок в налоговое

законодательство, увеличив период действия стабильных правил. Поправки,

ухудшающие положение налогоплательщиков, должны вноситься строго в

соответствии с регламентом, предписанным законодательством. Необходимо

улучшить информирование налогоплательщиков, сократить возможности

сотрудников фискальных служб произвольно толковать неопределенные положения

налогового законодательства.

Налоговая политика должна строиться на основе теоретически

обоснованных принципов, в числе которых можно назвать унификацию ставок

налогов и принципов налогообложения физических лиц.

Справедливое налогообложение доходов должно учитывать и затраты

каждого налогоплательщика. Конечно, в каждой стране есть необлагаемые

минимумы, но в разных странах по-разному подходят к полагающимся вычетам из

дохода. Особенно широкий круг необлагаемых вычетов из дохода наблюдается в

США и Германии. Было бы не плохо, если бы и в России применили такие виды

вычетов, как расходы на медицинское обслуживание, как в США, или взносы на

медицинское страхование, страхование жизни и затраты на профессиональное

образование, как в Германии, или суммы алиментов, что, возможно, уменьшило

бы число их неплательщиков.

Естественно, справедливым можно считать и индивидуальный подход к

каждому налогоплательщику: учитывать его семейное положение, иждивенцев,

социальный статус, вид деятельности, платежеспособность.

Налоги – это, в каком-то смысле, яд для населения. Когда они (налоги)

слишком высоки, население платить их не хочет. Значит, размер налогов

необходимо снизить и постепенно их увеличивать. Таким образом, постепенно

люди привыкнут платить налоги (так же как постепенно привыкают к яду).

9. Список используемой литературы.

1. Закон РФ «О Государственной пошлине» № 2005-1 от 09.12.1991 г. (в

ред. Федеральных законов от 31.12.95 N 226-ФЗ, от 20.08.96 N 118-

ФЗ, от 19.07.97 N 105-ФЗ, от 21.07.98 N 117-ФЗ, от 13.04.99 N 76-

ФЗ)

2. Закон РФ № 4618-1 от 06.03.1993 г. «О внесении изменений и

дополнений в Закон РСФСР "О Государственных пенсиях в РСФСР», «О

налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или

дарения», Закон РФ "О Государственной пошлине", "О налоге на

имущество предприятий", «О подоходном налоге с физических лиц» (в

ред. Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ)

3. Закон РФ № 2003-1 от 09.12.1991 «О налогах на имущество физических

лиц» (в ред. Закона РФ от 22.12 92 N 4178-1; Федеральных законов

от 11.08.94 N 25-ФЗ, от 27.01.95 N 10-ФЗ, от 17.07.99 N 168-ФЗ)

4. Федеральный Закон РФ № 120-ФЗ от 21.07.1997 г. «О порядке

исчисления и уплаты в бюджет налога на покупку иностранных

денежных знаков и платёжных документов, выраженных в иностранной

валюте», принят Государственной Думой 13 июня 1997 года, одобрен

Советом Федерации 3 июля 1997 года (в ред. Федерального закона от

16.07.98 N 98-ФЗ)

5. Закон № 2020-1 от 12.12.1991г. «О налоге с имущества, переходящего

в порядке наследования или дарения» (в ред. Законов РФ от 22.12.92

N 4178-1, от 06.03.93 N 4618-1; Федерального закона от 27.01.95 N

10-ФЗ)

6. Инструкция ГНС РФ от 7 августа 1997 г. N 45 (Зарегистрировано в

Минюсте РФ 25 августа 1997 г. N 1378) «О порядке исчисления и

уплаты в бюджет налога на покупку иностранных денежных знаков и

платёжных документов, выраженных в иностранной валюте», (в ред.

Изменений и дополнений N 1, внесенных Приказом Госналогслужбы РФ

от 27.07.98 N БФ-3-05/154)

7. Федеральный Закон № 168-ФЗ от 17.07.1999г. «О внесении изменений и

дополнений в Закон Российской Федерации «О налогах на имущество

физических лиц». (Принят Государственной Думой 24 июня 1999 года,

Одобрен Советом Федерации 2 июля 1999 года)

8. Закон РФ № 1738-1 от 11.10.1991 г. «О плате за землю» (в ред.

Законов РФ от 14.02.92 N 2353-1, от 16.07.92 N 3317-1, Федеральных

законов от 09.08.94 N 22-ФЗ, от 22.08.95 N 151-ФЗ, от 27.12.95 N

211-ФЗ, от 28.06.97 N 93-ФЗ, от 18.11.97 N 145-ФЗ, от 31.12.97 N

158-ФЗ, от 21.07.98 N 117-ФЗ, от 25.07.98 N 132-ФЗ, от 29.12.98 N

192-ФЗ)

9. «Налоговый кодекс (часть вторая)» от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (принят

ГД ФС РФ 19.07.2000г.), (ред. От 29.12.2000г.). Глава 23. «Налог

на доходы физических лиц».

10. Л.А. Дробозина «Общая теория финансов», Москва, «Банки и биржи»

Изд. объединение «Юнити», 1995 г.

11. Ю.Г. Жариков «Право частной собственности на землю» (комментарий к

статье 36 Конституции РФ).

12. Р.К. Надеев «Об общих принципах налогообложения и сборов в

Российской Федерации», «Консультант плюс».

13. Д.Г. Черник «Налоги», Москва, «Финансы и статистика», 1998 г.

14. А.М. Эрделевский «Подоходный налог на изломе тысячелетий»,

«Консультант плюс».

15. Т.Ф. Юткина «Налоги и налогообложение» Учебник, Москва, 1998 г.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5