Финансовый контроль и аудит

бухгалтерского учета.

Внимательного рассмотрения с точки зрения документальной

обоснованности требуют также дополнительные и сторнировочные проводки.

Бухгалтерский баланс с прилагаемыми к нему формами отчетности проверяют

путем взаимоконтролируемых показателей, содержащихся в них, затем с

соответствующими данными регистров синтетического, аналитического учета, а

затем первичных документов. При этом широко используется метод

сканирования.

Сканирование — непрерывный просмотр операций для выявления нетипичных.

Встречная проверка особенно эффективна при изучении операций,

связанных с получением товаров, денежных и других средств в одной

организации и отпуском их другой. Этот метод состоит в сопоставлении

различных экземпляров одного и того же документа. Экземпляры

соответствующих документов могут находиться в бухгалтериях разных

организаций.

Цель такого сопоставления – установить тождество всех экземпляров

одного и того же документа. Например, известны случаи, когда подлинная

накладная (или ее копия) заменялась подложной, причем по дате, номерам и

даже итоговой сумме она не отличалась от подлинной. Это обстоятельство

затрудняйте обнаружение злоупотребления при сверке расчетов. Однако два

экземпляра одной накладной содержали расхождения в наименованиях ценностей,

их количестве и ценах, хотя другие реквизиты совпадали.

Взаимная проверка является разновидностью встречной. Она проводится по

взаимосвязанным операциям в одной организации.

Пользуясь контрольным сличением, можно выяснить, не было ли приписок в

инвентаризационных ведомостях, не было ли завоза товаров и других ценностей

без документов. Часто этот метод применяют при проверке складских товарных

операций.

Для этого сопоставляют данные последней инвентаризации с предыдущей у

одного и того же лица на определенную дату в течение межинвентаризационного

периода. Дополнение обобщенных результатов контрольного сличения подобным

изучением ежедневного движения ценностей с подсчетом их остатков на конец

каждого дня позволит выявить расход этих ценностей за отдельные дни,

превышающий сумму первоначального остатка и прихода. Такое положение может

быть результатом различных причин. Например, необоснованного уменьшения

остатков ценностей на начало проверяемого периода, реализации

неоприходованных ценностей, наличия бестоварных расходных документов.

Другой метод проверки реальности отраженных в документах обстоятельств

– восстановление натурально-стоимостного учета. Данный метод дает

возможность конкретно анализировать движение ценностей по каждому его виду

в отдельности. Его сущность состоит в том, что на основе первичных

документов по приходу и расходу товарно-материальных ценностей полностью

восстанавливается натурально-стоимостный их учет. Этот прием может

применяться в тех подразделениях, по которым натурально-стоимостный учет

ценностей не ведется (например, в производствах), хотя все операции по их

движению оформляются выпиской соответствующих документов. По данным этих

документов, можно восстановить движение ценностей по их видам с выведением

остатков.

С помощью этого приема может быть выявлено, что при отсутствии

недостач или излишков в условиях ведения стоимостного учета фактически в

подразделениях имеются недостача одного вида ценностей и излишки других,

которые до этого в стоимостном учете взаимно перекрывались.

3.1.3. Ревизии и проверки в финансовом контроле

Помимо вышеперечисленных методов финансового контроля используют также

ревизии и проверки, которые относят к методам документальной проверки.

Ревизия – это метод документального контроля за финансово-

хозяйственной деятельностью предприятия, учреждения, организации,

соблюдением законодательства в финансовых вопросах, достоверностью учета

и отчетности; способ документального изобличения недостач, затрат,

присвоений и краж средств и материальных ценностей, предупреждение

финансовых злоупотреблений. Ревизии бывают:

1. комплексные, которые охватывают все стороны деятельности предприятия;

2. частичные (охватывают лишь отдельные стороны);

3. тематические (одновременно проводятся в однотипных учреждениях по

определенному перечню вопросов);

4. плановые и внеплановые;

5. сплошные и выборочные (в зависимости от полноты привлечения документов).

Проверка – это обследования и определение отдельных участков финансово-

хозяйственной деятельности предприятия, учреждения, организации или их

подразделений.

Эффективность финансового контроля во многом зависит не только от

знания методов проверки, но и от правильного их сочетания в соответствии с

поставленными задачами. Методы документальной проверки применяют не только

в различном сочетании, но и с различными методами фактической проверки, а

также с логическим исследованием финансово-хозяйственных ситуаций. Кроме

того, широко применяют на практике специальные методы для экономического

анализа.

IV. Сферы применения и принципы аудита

4.1. Необходимость и применение аудита

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие

хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию

имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций.

Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех

участников сделок получать и использовать финансовую

информацию.Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Появление и развитие аудита в современных условиях перехода к рынку

обусловлено следующим:

. отмиранием неэффективного ведомственного контроля;

. наличием предприятий новых форм собственности, для которых нет понятия

"вышестоящая организация", которая осуществляет контроль за их

деятельностью;

. невозможностью общегосударственными органами финансового контроля

охватить регулярными и глубокими проверками все субъекты хозяйствования,

что и возлагается на аудиторские фирмы.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники – акционеры,

пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в

том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные,

законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа

к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах

аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности

предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для

принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам,

прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их

финансовой отчетности.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими

обстоятельствами:

возможность необъективной информации со стороны администрации в

случаях конфликта между ею и пользователями этой информации

(собственниками, инвесторами, кредиторами);

зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма

значительны) от качества информации;

необходимость специальных знаний для проверки информации;

частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее

качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в

услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку,

квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.

Аудиторские фирмы – это коммерческие организации, и потому все свои

услуги они выполняют за плату, размер которой обуславливается в договоре

между заказчиком и аудиторской организацией.

Затраты на проведение аудиторских проверок субъекты хозяйствования

относят на себестоимость продукции, работ, услуг.

4.2. Требования, предъявляемые к аудиту

Перед аудиторами ставятся высокие профессиональные требования. Так,

аудитор должен иметь квалификационный сертификат, который удостоверяет его

квалификационную пригодность, а также лицензию – т.е. разрешение на занятие

аудиторской деятельностью. Сертификацию и лицензирование аудиторской

деятельности в Украине осуществляет Аудиторская палата.

При проведении проверок аудиторы самостоятельно определяют формы и

методы аудита на основании действующего законодательства, существующих норм

и стандартов, условий договора с заказчиком, профессиональных знаний и

опыта.

Аудиторы имеют право получать все необходимые документы для проведения

проверок, а также объяснение к ним.

Аудиторы так же могут проверять наличие денежных средств, имущества,

других ценностей.

Наряду с этим аудиторы обязаны надлежащим образом предоставлять

аудиторские услуги, сообщать собственникам, заказчикам о выявленных

недостатках ведения бухгалтерского учета и отчетности, сохранять в тайне

информацию, полученную при проведении аудита.

С целью обеспечения объективности и беспристрастности в проведении

аудиторских проверок действующим законодательством запрещается проведение

аудита аудитором, который имеет личные имущественные интересы, прямые

родственные отношения с руководством хозяйничающего субъекта, который

проверяется, или является членом руководства, основателем или работником

(то же. именно – по отношению к дочерним предприятиям, филиалов).

Результаты проведенной аудиторской проверки оформляются аудиторским

выводом, который является официальным документом, который удостоверен

подписью и печатью аудитора или аудиторской фирмы. В нем должен быть

сделанный вывод относительно достоверности отчетности, полноты и,

соответствия действующему законодательству и нормативам бухгалтерского

учета финансово-хозяйственной деятельности.

4.3. Цели, задачи и основные виды аудита

Исходя из определений аудита – основной задачей аудиторской

деятельности является определение достоверности отчетности экономических

субъектов.

Основной целью аудиторской деятельности является установление

достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов

и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций

нормативным актам, действующим в Украине. Основные показатели (содержание,

объем и формы) принятой в Украине бухгалтерской (финансовой) отчетности

экономических субъектов определяются соответствующим законом Украины,

нормативными актами Верховной Рады Украины, а в части бухгалтерской

(финансовой) отчетности банков и кредитных учреждений - нормативными актами

Национального банка Украины.

Аудит – это процесс, посредством которого компетентный независимый

работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся

количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе,

чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой

информации установленным критериям.

И в теории, и на практике крайне важно рассматривать аудит как:

а) процесс защиты интересов собственников, подавляющая часть которых

не составляет бухгалтерскую отчетность, но для которых крайне важно, чтобы

она не содержала существенных искажений, а тем более злоупотреблений со

стороны нанятой ими администрации;

б) процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для

других пользователей такой отчетности, публикуемой различными

экономическими субъектами (хотя полное устранение информационного риска при

помощи аудита невозможно и такая цель (задача), если она будет однозначно

поставлена перед аудиторами законодателем, просто нереальна.

Различают внутренний и внешний аудит.

Внутренний аудит – неотьемлемый и важный элемент контроля в процессе

непосредственного менеджмента. Потребность в нем возникает в крупных

организациях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается

повседневным контролем деятельности низших управленческих структур.

Внутренний аудит необходим для предотвращения потери ресурсов, локализации

недостатков, своевременного предупреждения финансовых трудностей. Иными

словами —это текущий контроль за осуществлением экономической политики и

качеством управления предприятия.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или

индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности

бухгалтерского учета и финансовой отчетности проверяемой организации.

Выполнение такой независимой экспертизы хозяйственно-финансовой

деятельности одновременно предполагает и разработку рекомендаций по

улучшению финансовой стратегии организации, повышению эффективности ее

хозяйствования, а также оценку платежеспособности, финансовой устойчивости

и имеющихся резервов.

Внешний аудит призван:

. проверить полноту, достоверность и точность отражения в учете и

отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности

организации;

. проконтролировать соблюдение законодательства и нормативных документов,

регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию

оценки активов, обязательств и собственного капитала;

. выявить резервы лучшего использования собственных основных и оборотных

средств, финансовые резервы и возможность использования заемных источников.

Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с

клиентом задачами анализа правильности исчисления налогов, разработкой

мероприятий по улучшению финансового положения организации, оптимизации

затрат и результатов деятельности – доходов и расходов.

В ходе аудита проверяется правильность составления баланса, отчета о

прибыли и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом

определяется:

1. все ли активы и пассивы отражены в отчете;

2. все ли документы использованы в отчете;

3. насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой

при определении учетной политики организации.

Отчет о прибыли и убытках аудитор проверяет для установления

правильности расчета балансовой и налого-облагаемой прибыли.

Аудиторы в процессе своей деятельности решают также ряд других задач:

. помогают в организации бухгалтерского учета;

. оказывают помощь в восстановлении и ведении учета, составлении

бухгалтерской (финансовой) отчетности;

. участвуют в налоговом планировании и расчете налогов;

. консультируют по отдельным вопросам ведения учета и составления

отчетности и др.

4.4. Основные принципы и нормы (стандарты) аудита

Аудит является одним из видов финансового контроля и поэтому основные

принципы у них общие:

. независимость;

. гласность;

. превентивность (предупредительный характер);

. действенность;

. регулярность;

. объективность;

. всеохватывающий характер.

Существуют определенные нормы аудита (стандарты).Аудиторские стандарты

формулируют единые основополагающие предписания, определяющие нормативные

требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенные

гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. С изменением

экономических условий аудиторские стандарты должны пересматриваться для

максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой

отчетности.

На основе аудиторских стандартов формируются учебные программы для

подготовки аудиторов, а также единые требования для проведения экзаменов.

Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде

качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб

проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные

принципы, которым должны следовать все представители этой профессии.

Аудитор, допускающий в своей практике отступление от стандарта, должен быть

готов обосновать причину этого.

Значение стандартов состоит в том, что они:

. обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

. содействуют внедрению в практику научных достижений;

. помогают пользователям понять процесс проверки;

. создают общественный престиж профессии;

. устраняют контроль со стороны государства;

. помогают аудитору вести переговоры с клиентом.

С развитием транснациональных корпораций, интеграции и превращением

аудиторских фирм в крупные международные группы появилась необходимость

унификации аудита в международном масштабе. Проблемы в этой области

практически одинаковы во всем мире. Поэтому профессиональные организации

какой-либо страны, решающие очередную проблему аудита, изучают вариант ее

решения в других организациях, разрабатывающих стандарты.

Создание стандартов аудита становится необходимым и в Украине с учетом

ее специфических особенностей и международного опыта.

Международные стандарты применяются в любых случаях проведения

независимого аудита. Однако Международные стандарты не превалируют над

местными.

Существуют так же этические нормы аудиторской деятельности, которые

можно сформулировать как независимость; компетентность; добросовестность;

объективность.

На практике профессиональные организации разрабатывают кодексы

профессиональной этики аудиторов очень подробно и скрупулезно, пытаясь

предусмотреть все возможные нюансы их поведения.

Соблюдение этических норм профессионального поведения гарантируется

высокими моральными качествами и профессиональной ответственностью

аудиторов, объективной необходимостью поддержать в общественном мнении

уважение и доверие к профессии аудитора.

Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют

неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный и

материальный ущерб.

Сообщество аудиторов в целом и каждый аудитор в отдельности осуждают

неэтичное поведение отдельных аудиторов и требуют их наказания вплоть до

исключения из своей среды, лишения квалификационного аттестата и лицензии

на проведение аудиторской деятельности.

Приведем кратко основные этические нормы для аудиторов:

1. Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов

Аудиторы обязаны придерживаться общечеловеческих моральных правил и

нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести.

Руководствоваться в своих поступках общечеловеческим правилом:

"Старайся не делать другим того, чего не хотел бы, чтобы сделали тебе";

соблюдать правила и нормы общей морали, правдивость и честность в поступках

и решениях, самостоятельность и объективность в суждениях и выводах,

непримиримость к несправедливости, нарушениям морально-нравственных и

правовых норм во всех их проявлениях.

2. Соблюдение общественных интересов

Внешний аудитор обязан действовать в интересах общества и всех

пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика. Защищая

интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также в его

Страницы: 1, 2, 3, 4