Курсовая работа: Основные средства в бухгалтерском учете

И еще: у любого пользователя бухгалтерской отчетности, и в первую очередь у менеджера, должно быть развито чувство цифры, подобно тому, как у музыканта развито чувство слуха.

Работа любого предприятия в условиях рыночной экономики складывается из взлетов и падений, успехов и поражений. Однако ни одно поражение не может считаться неизбежным, если менеджер систематически отслеживает три источника данных:

1.  личные наблюдения, на основе которых могут быть сделаны выводы: как об улучшении, так и ухудшении работы фирмы;

2.  неформальные критерии, вытекающие непосредственно из данных бухгалтерского учета, анализ которых позволит предвидеть возможные неприятности;

3.  бухгалтерские данные, интерпретация которых даст достаточно убедительную картину о предстоящих нежелательных событиях.

Именно совокупный анализ информации, полученной из этих источников, поможет менеджеру объективно оценить картину и принять верное решение для эффективной работы предприятия. Ведь давно известная и проверенная истина: кто владеет информацией, тот владеет миром.

Глава 2. Основные средства в бухгалтерском учете

2.1 Методология учета основных средств. Документальное оформление хозяйственных операций по учету основных средств

Активы организации: здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, земля и др. – называются основными средствами. Эти активы отвечают следующим условиям принятия к учету активов в составе основных средств:

- принадлежат организации на праве собственности (в том числе в долевой собственности), хозяйственного ведения или оперативного управления;

- приобретены для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и для целей управления;

- будут использоваться в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он более 12 месяцев;

- приобретены не для продажи;

- способны приносит организации экономические выгоды в будущем.

Таким образом, основные средства – это внеоборотные (долгосрочные) активы со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, имеющие физическую структуру (материальные), приобретенные для использования в текущей деятельности организации, а не для продажи или перепродажи, а также выгодного размещения свободных денежных средств.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации устанавливаются:

- Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001г. №26н;

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003г. № 91н (зарегистрирован Минюстом России 21.11.2003г. № 5252);

- Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина России от 09.12.1998г. № 60н;

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998г. № 34н (в редакции от 24.03.2000г. № 31н). Согласно письму Минфина России от 07.10.2003г. № 16-00-14/310 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств следует руководствоваться ПБУ 6/01;

- Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»;

- Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, введенным в действие постановлением Госстандарта России от 26.12.1994г. № 359 (в редакции Изменений 1/98 от 14.04.1998г.).

Активы, удовлетворяющие условиям признания их основными средствами, но имеющие стоимость не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Для этого в учетной политике должен быть установлен лимит стоимости «малоценных» основных средств, которые организация будет учитывать в особом порядке.

Основными задачами учета основных средств являются:

- оценка первоначальной стоимости и принятие к учету основных средств;

- списание стоимости основных средств в процессе их использования (амортизация);

- учет ремонта, реконструкции, модернизации и переоценки основных средств;

- учет продажи и прочего выбытия основных средств.

Состав основных средств: здания нежилые и жилые; сооружения; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий, продуктивный и племенной скот; земельные участки и объекты природопользования; капитальные вложения на улучшение земель; капитальные вложения в арендованное имущество (если по договору аренды арендодатель не возмещает такие затраты).

Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:

- основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

- основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

- основные средства, полученные организацией в аренду;

- основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

- основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, на консервации.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается:

1.  Обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, составляющих единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Или же это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса.

2.  Объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.

3.  Отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии его к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер, который, как правило, состоит из восьми знаков: первые три знака обозначают субсчет, четвертый номер обозначает группу, последние четыре знака – порядковый номер предмета в группе. К примеру, инвентарный номер 01010001 обозначает субсчет 010 «Здания», группа 1 – здания производственного назначения, порядковый номер объекта 0001.

Срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно, исходя из нормативного срока службы и характера использования (сменность, агрессивная среда, загрузка и др.).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости основных средств зависит от того, каким образом организация получила данный объект основных средств.

Способы получения в организацию основных средств:

- приобретение, сооружение, изготовление за плату;

- сооружение и изготовление самой организацией;

- поступление от юридических и физических лиц безвозмездно;

- поступление от учредителей в счет вкладов в уставной (складочный) капитал, паевой фонд;

- получение государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда;

- поступление в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм;

- поступление в дочерние (зависимые) общества от головной организации;

- другие способы, не противоречащие действующему законодательству.

Объекты основных средств, полученные в аренду, на балансе организации не учитываются, а отражаются за балансом по стоимости в соответствии с договором аренды.

Первоначальная стоимость основных средств (Пст), приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ):

Пст = Фзатр + Ртр – НДС                                                             (1)

где Фзатр – фактические затраты организации на приобретении объекта основных средств и приведение его в рабочее состояние в ценах, действующих на момент приобретения; Ртр – транспортные расходы, расходы на монтаж и т. п.; НДС – налог на добавленную стоимость (и иные возмещаемые налоги).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги и государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

При этом не включаются в фактические затраты общехозяйственные и аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Таким образом, первоначальной стоимостью основных средств признается:

1.  Для объектов, внесенных в счет вклада в уставной (складочный) капитал их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

2.  Для объектов, полученных по договору дарения (безвозмездно) их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету).

3.  Для объектов, изготовленных самой организацией, сумма фактических затрат, связанных с производством этих основных средств.

4.  Для объектов, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией (стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей).

Инвентарная стоимость объектов основных средств, переданных на учет, предварительно калькулируется на субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

- 08-1 «Приобретение земельных участков»;

- 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

- 08-3 «Строительство объектов основных средств»;

- 08-4 «Приобретение объектов основных средств» и т. д.

По дебету счета 08 отражаются фактические затраты организации, связанные с приобретением основных средств. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Первоначальная стоимость основных средств остается неизменной в течение всего срока службы и пересматривается при переоценке основных средств или уточняется при модернизации, реконструкции или капитальном ремонте.

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения их реальной стоимости путем приведения первоначальной стоимости объектов в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

В соответствии с п.15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

При определении текущей (восстановительной) стоимости, в соответствии с п.43 Методических указаний № 91н, могут быть использованы:

- данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации;

- оценка бюро технической инвентаризации;

- экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются и по мере износа передают свою стоимость на готовую продукцию. В связи с этим каждому предприятию следует обеспечить накопление средств, необходимых для своевременной замены выбывающих основных фондов. Такое накопление достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Амортизационные отчисления образуют фонд средств для возмещения объектов, выбывших в связи с их износом.

Износ основных средств может происходить в результате потери технико-экономических свойств или физических качеств. Поэтому различают два вида износа:

а) физический – характеризуется износом материалов, из которых созданы основные средства, потерей их первоначальных качеств, постепенным разрушением конструкций;

б) моральный – связан с постепенным отставанием ранее созданных основных средств производства от современного технического уровня.

Амортизация (от латинского amortisatio – погашение) – это исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует прочие доходы и расходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим иди полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 амортизация признается в качестве расходов, исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизационных активов; срока полезного использования; принятых организацией способов начисления амортизации.

Амортизационные отчисления включаются в затраты на производство (расходы на продажу). При исчислении финансового результата выручка от продажи уменьшается на сумму себестоимости проданной продукции (работы, услуги). Таким образом, сумма амортизационных отчислений, включенная в затраты на производство (расходы на продажу), уменьшает финансовый результат организации. Иначе говоря возникает четкая взаимосвязь: увеличивается сумма амортизационных отчислений – уменьшается прибыль организации, и наоборот.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств, включая объекты основных средств ранее использованных у другой организации, проводится исходя из:

- ожидаемого срока использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (к примеру, срок аренды).

Для сближения данных бухгалтерского и налогового учета организация может в бухгалтерском учете использовать Классификацию основных средств, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1. В этой классификации определено десять амортизационных групп основных средств в зависимости от сроков их полезного использования.

В соответствии с п.53 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, амортизация объектов основных средств производится одним из следующих методов начисления:

- линейным методом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Линейный способ может применяться для объектов основных средств, у которых главными факторами ограничивающими срок их полезного использования, является время использования и относительно постоянный объем выполняемых периодически работ. Это могут быть здания, сооружения, машины и механизмы, станки и оборудование. Ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования.

Применение способа уменьшаемого остатка позволяет организации в первые годы эксплуатации объекта основных средств списывать на затраты большую часть амортизационных отчислений.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, который также относится к ускоренным, позволяет производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатацию в значительно больших размерах, чем в последующие. Данный способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования, быстро наступает моральный износ, расходы на восстановление объекта увеличиваются с увеличением срока службы (вычислительная техника, средства связи, машины и оборудование малых и недавно образованных организаций).

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) применяется для объектов основных средств, главным критерием которых является периодичность их использования (транспортные средства, оборудование горнодобывающей промышленности и т. д.). Для таких объектов основных средств определяется сумма амортизации на единицу продукции (работ, услуг).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

1.  При линейном способе, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример. Приобретен объект стоимостью 150 тыс. рублей со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений 20% (100% : 5 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

150000 х 20% / 100 = 30000 рублей.

2.  При способе уменьшаемого остатка, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Пример. Приобретено объект основных средств стоимостью 100 тыс. рублей со сроком полезного использования 5 лет. В учетной политике организации установлен коэффициент ускорения – 2. Норма амортизации составляет 20% (100% : 5лет) и увеличенная на коэффициент, равный 2, составляет 40%.

Страницы: 1, 2, 3, 4