Дипломная работа: Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО "Восход"

Заполненный табель хранят в архиве организации в течение пяти лет.

Организация может заключить с работником трудовой договор на время выполнения определенной работы.

После того как работа будет выполнена, представитель организации должен принять ее результат. После этого с работником производят расчет.

Прием работы, выполненной по трудовому договору, оформляют специальным актом (форма N Т-73). Этот акт можно применять при приемке работ как по трудовому, так и по гражданско-правовому договору (например, по договору подряда или поручения).

Акт составляет сотрудник, ответственный за приемку выполненных работ, в двух экземплярах.

Первый экземпляр передают сотруднику, выполнившему работу, второй - в бухгалтерию.

Акт подписывают: сотрудник, выполнивший работу, руководитель структурного подразделения, который принял ее результат, и главный бухгалтер. Руководитель организации должен утвердить акт. При выполнении работ по договору подрядчик может сам купить необходимые для этого материалы, а затем потребовать возместить ему эти расходы.

С 1 января 2010 года компенсацию расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера, страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС РФ и ТФОМС РФ не облагают (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ).

Условиями для этого являются:

- непосредственная связь понесенных затрат с оказанными услугами (выполненными работами);

- документальное подтверждение затрат;

- условие о компенсации затрат должно быть указано в договоре.

После оформления акта его передают в бухгалтерию для расчета и выплаты исполнителю причитающейся суммы.

Акт хранят в архиве организации пять лет.

Заработную плату водителям автомобилей начисляют на основании путевых листов.

Для учета работы водителей грузовиков используют путевые листы грузового автомобиля (форма N 4-С или 4-П).

Для учета работы водителей легкового транспорта используют путевые листы легкового автомобиля (форма N 3).

Для путевого листа легкового автомобиля предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78.

При использовании типовых бланков необходимо учитывать, что обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов утверждены приказом Минтранса от 18 сентября 2008 г. N 152 "Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов". Обязательных реквизитов пять:

- наименование и номер путевого листа;

- сведения о сроке его действия;

- сведения о собственнике (владельце) транспортного средства;

- сведения о водителе транспортного средства (включая время пред- и послерейсового медицинского осмотра).

Путевой лист выписывает в одном экземпляре диспетчер или другой работник, уполномоченный на это руководителем организации. Данные, связанные с работой автомобиля (например, данные о времени простоя), в путевой лист заносит водитель. Путевой лист заверяют печатью организации.

Как правило, путевой лист выдают на один день. Максимальный же срок, на который его можно выдать, ограничен одним месяцем. Если путевой лист выдан более чем на день, то в нем необходимо указать срок его действия.

Работник, выдавший водителю путевой лист, делает запись в журнале учета путевых листов.

Если на автомобиле осуществляются лицензируемые виды перевозок, то по строке "Лицензионная карточка" делается соответствующая отметка. Если автомобиль используется только для управленческих нужд, то эту строку прочеркивают.

Графы "Показания спидометра" и "Показания спидометра при возвращении в гараж" заполняет механик и заверяет их своей подписью.

Если в организации механика нет, то технический осмотр автомобиля может проводить другой сотрудник, назначенный приказом руководителя (например, заведующий хозяйством, инженер технической службы и т.п.).

На основании данных графы "Показания спидометра" определяют нормативное количество израсходованного горючего исходя из пробега автомобиля и норм расхода топлива, утвержденных приказом руководителя.

Нормативный расход бензина может увеличиваться на коэффициент изменения нормы расхода топлива, который зависит от условий эксплуатации автомобиля (времени года, типа населенного пункта и т.д.).

Нормативный расход горючего определяют так:

Фактический расход горючего за смену рассчитывают так:

На оборотной стороне путевого листа указывают пункт назначения, время выезда и возвращения автомобиля, а также количество пройденных километров. Эти показатели служат основанием для включения стоимости израсходованного бензина, а также заработной платы водителя автомобиля в себестоимость. Данные, связанные с работой автомобиля, водитель заверяет своей подписью.

Следует обратить внимание: показатель графы "Результат работы автомобиля за смену"/"Пройдено, км" должен соответствовать разнице между показаниями спидометра автомобиля на начало и конец рабочего дня (смены).

Графу "Код заказчика" заполняют, если автомобиль используется для обслуживания сторонних заказчиков.

В разделе "Результат работы автомобиля за смену" бухгалтер указывает:

- если зарплата водителю начисляется по повременной системе оплаты труда - количество отработанных часов (строка "Всего в наряде, ч"). Сумма начисленной зарплаты указывается в строке "За часы, руб. коп.";

- если зарплата водителю начисляется по сдельной системе оплаты труда - пройденный километраж (строка "Пройдено, км"). Сумма начисленной зарплаты указывается в строке "За километраж, руб. коп.";

После того как бухгалтер начислит водителю заработную плату, он должен подписать оборотную сторону путевого листа.

Путевые листы хранят в архиве организации не менее пяти лет.

Расчётные и платёжные ведомости

В том числе ведутся расчётные и платёжные ведомости.

Всего таких формы три:

- расчетно-платежная ведомость (унифицированная форма N Т-49);

- расчетная ведомость (унифицированная форма N Т-51);

- платежная ведомость (унифицированная форма N Т-53).

При применении расчетно-платежной ведомости по форме N Т-49 другие расчетные и платежные документы по формам N Т-51 и Т-53 не составляются. На работников, получающих заработную плату с применением платежных карт, составляется только расчетная ведомость N Т-51.

На титульном листе расчетно-платежной ведомости (формы N Т-49) и платежной ведомости (формы N Т-53) указывается общая сумма, подлежащая выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы.

В расчетно-платежной ведомости (форме N Т-49) и платежной ведомости (форме N Т-53) по истечении срока выплаты против фамилий работников, не получивших заработную плату, соответственно в графах 23 и 5 делается отметка "Депонировано". При необходимости в графе "Примечание" формы N Т-53 указывается номер предъявленного документа.

В конце платежной ведомости после последней записи проводится итоговая строчка для проставления общей суммы ведомости. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма N КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице платежной ведомости.

Лицевой счёт

Для ежемесячного отражения сведений о начисленной заработной плате и произведенных вычетов в течение календарного года применяется лицевой счет.

Форма N Т-54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы работника на основании первичных документов по учету и иных документов (исполнительных листов, заявлений работников и др.)

Форма N Т-54а применяется при автоматизированной обработке учетных данных.

При применении автоматизированной обработки производится распечатка расчетного листка, один экземпляр которого выдается работнику, а другой вкладывается (подшивается) ежемесячно в лицевой счет работника на бумажном носителе.

Расчетный лист, содержит данные о составных частях заработной платы, размерах и основаниях произведенных удержаний, об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Записка-расчёт

В том числе организация должна вести записку-расчёт для расчета работникам предприятия отпускных, заработной платы и иных выплат, причитающихся ему, при предоставлении ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Выплата зарплаты

Заработную плату нужно выплачивать не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором (ст. 136 ТК РФ). Если день выплаты совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, зарплата выплачивается накануне этого дня.

Несоблюдение сроков расчетов с работниками как частный случай нарушения законодательства о труде влечет наложение административного штрафа (ст. 5.27 КоАП РФ), уплату работникам денежной компенсации (ст. 236 ТК РФ) по 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день задержки.

Не освободит работодателя от ответственности наличие заявлений работников о согласии получать заработную плату один раз в месяц (письмо Роструда от 01.03.2007 N 472-6-0).

При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения (ст. 140 ТК РФ), как и выдача трудовой книжки (ст. 84.1 ТК РФ). Если сотрудник в день увольнения не работал, то все расчеты с ним должны быть произведены не позднее следующего дня после предъявления работником требования о расчете.

В случае смерти работника неполученная зарплата выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на день смерти работника на его иждивении не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов.

Заработную плату выдают сотруднику, как правило, в месте выполнения им работы либо на условиях, определенных коллективным или трудовым договором (например, перечислением на указанный им счет в банке)

При выплате зарплаты работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, размерах и основаниях произведенных удержаний, сумме к выплате. Форму расчетного листка утверждает работодатель.

Бухгалтерский учёт расчётов с персоналом по оплате труда

Заработная плата работников может:

- включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

- включаться в состав вложений во внеоборотные активы;

- включаться в состав прочих расходов;

- включаться в состав расходов будущих периодов;

- выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов.

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет.

Если начисляется заработная плата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, делается такая проводка:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 70 - начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если начисляется заработная плата работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отражается это так:

Дебет 25 (26) Кредит 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства.

Заработная плата работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляется в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу":

Дебет 44 Кредит 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

Заработная плата работников, занятых в процессе покупки (создания) основных средств (нематериальных активов), предназначенных для собственных нужд организации, отражается так:

Дебет 08 Кредит 70 - начислена заработная плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива.

В состав прочих расходов включаются:

- заработная плата работников непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детского сада, санатория и т.п.);

- заработная плата работников, занимающихся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности);

- заработная плата работников, ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.).

При начислении заработной платы таким работникам делается в учете запись:

Дебет 91-2 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам организации (например, работникам непроизводственных подразделений).

Если работники организации выполняют работы, затраты по которым учитывают в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции), то начисление заработной платы работникам отражается так:

Дебет 97 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитывают в расходах будущих периодов.

Если в организации был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ (например, на предстоящий ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и т.д.), то заработная плат работникам, занятым их выполнением, начисляется за счет созданного резерва:

Дебет 96 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам за счет созданного резерва.

Если для покрытия расходов на выплату заработной платы резерва недостаточно, сумму превышения заработной платы над созданным резервом отражают на счетах по учету затрат.

В соответствии с нормами Налогового кодекса суммы начисленной заработной платы по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятой в организации системой оплаты труда относят к расходам на оплату труда, которые учитывают в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 255 НК РФ).

То есть сумма начисленной заработной платы должна полностью учитываться при расчете налога на прибыль.

Следует обратить внимание: в 2010 года любые выплаты и вознаграждения, независимо от того, признаются они в целях налогообложения прибыли или нет, подлежат обложению страховыми взносами.

Норма, которая позволяла не начислять ЕСН на выплаты, которые не учтены в расходах при расчете налога на прибыль, для страховых взносов не действует.

После получения денежных средств в банке на выплату заработной платы организация, как правило, обязана выдать ее работникам в течение трех дней.

Если работник не явился для получения заработной платы, то сумма невыплаченных средств депонируется.

Сумму депонированной заработной платы отразите проводкой:

Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты по депонированным суммам" - депонирована не полученная работниками заработная плата.

Трудовой кодекс РФ предусматривает, что заработная плата должна выплачиваться в рублях.

Между тем в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству России и международным договорам. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Заработная плата должна выплачиваться не реже, чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Как правило, за первую половину месяца заработная плата выплачивается авансом (например, 15-го числа текущего месяца), а окончательный расчет производится уже в следующем месяце (например, 5-го числа).

Конкретные дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются правилами трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором.

Денежные средства, причитающиеся работникам, могут быть:

- выданы наличными из кассы организации;

- перечислены по безналичному расчету на банковские счета или кредитные карты работников.

Если денежные средства вы снимаете с расчетного счета для выплаты заработной платы из кассы, то их сумму необходимо отразить записью:

Дебет 50-1 Кредит 51 - поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.

На сумму выплаченной заработной платы сделайте проводку:

Дебет 70 Кредит 50-1 - выплачена из кассы заработная плата работникам организации.

Если не все работники получили заработную плату, то оставшиеся невыплаченными суммы депонируют и сдают на расчетный счет в банк.

Организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы:

- готовую продукцию или товары;

- прочее имущество организации (например, материалы или полуфабрикаты).

Заработную плату, выданную в натуральной форме, облагают налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами во внебюджетные фонды и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

Выручку от передачи работникам имущества организации в счет выплаты заработной платы облагают НДС.

Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ).

Налог на доходы физических лиц начисляют на сумму заработной платы по итогам каждого месяца. Поэтому сумму зарплаты, выданную авансом за первую половину месяца, этим налогом не облагают (письмо Минфина России от 6 марта 2001 г. N 04-04-06/84).

Страховые взносы во внебюджетные фонды и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на аванс не начисляют. Сумму этих взносов определяют также только по итогам каждого месяца.

Фактическую выдачу заработной платы осуществляет кассир. Если в штате организации нет должности кассира, выдавать денежные средства может главный бухгалтер или другой работник, назначенный руководителем.

Со всеми лицами, выдающими заработную плату, заключается договор о полной материальной ответственности.

Если уполномоченный сотрудник снимает деньги на выплату заработной платы с расчетного счета, необходимо оформить чек с указанием в нем целей, на которые будут использоваться денежные средства.

При получении наличных денежных средств в банке следует оприходовать их в кассу. Для этого надо оформить приходный кассовый ордер по форме N КО-1. Перед выдачей денежных средств работникам оформите расходный кассовый ордер по форме N КО-2.

Реквизиты расходного кассового ордера указываются в расчетно-платежной или платежной ведомости.

Начисление и выдача заработной платы в денежной форме отражаются в одной ведомости по форме N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость" или в двух ведомостях по формам N Т-51 "Расчетная ведомость" и N Т-53 "Платежная ведомость" (Формы ведомостей утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1).

Если заработная плата выдается в натуральной форме, необходимо оформить ведомости по формам N Т-51 "Расчетная ведомость" и N Т-53 "Платежная ведомость".

Расчетная ведомость по форме N Т-51 оформляется в том же порядке, что и при выдаче заработной платы денежными средствами.

Платежная или расчетно-платежная ведомость должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером. Без этих подписей денежные средства (материальные ценности) по ведомости выданы быть не могут.

Ведомости по формам N Т-49 и Т-53 регистрируются в специальном журнале. Журнал составляется по форме N Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей".

Сумма наличных денег (в том числе предназначенных для выдачи заработной платы), которую вы можете оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена.

Если заработная плата перечисляется на кредитные карты работников, то на основании расчетной ведомости составляется одно платежное поручение (на всю сумму заработной платы).

Заработная плата выплачивается в течение трех дней, начиная с установленной даты ее выдачи. Не полученная в срок заработная плата депонируется.

По истечении трех дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир должен построчно проверить в расчетно-платежной ведомости расписки в получении денег и суммировать выданную заработную плату.

Напротив фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе "Деньги получил" (при выдаче денег по форме N Т-49) или "Подпись в получении" (при выдаче денег по форме N Т-53) ставится штамп или пишется от руки "Депонировано".

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Сумму депонированной заработной платы отражается проводками:

Дебет 70 Кредит 76-4 - депонирована не полученная работниками заработная плата;

Дебет 51 Кредит 50-1 - депонированная заработная плата внесена на расчетный счет.

Налог на доходы физических лиц с депонированной заработной платы в бюджет не уплачивается.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23