Оплата труда

счет социального страхования и Пенсионного фонда.

Ежемесячно производятся удержания с начисленной заработной платы

отчислений в Пенсионный фонд, отражая в бухгалтерском учете записью дебет

счета 651 «Расчеты по пенсионному обеспечению» и кредиту счета 661 «Расчеты

по оплате труда».

Часть государственных страховых средств используется непосредственно на

предприятиях под контролем местных профсоюзов, а другая часть - через

соответствующие государственные органы.

Выплаты пособий единовременного характера (в связи с рождением ребенка

или погребением) отражаются по дебету счета 65 в корреспонденции со счетом

301 «Касса».

Предприятия по месту нахождения обязаны зарегистрироваться у

уполномоченного Пенсионного фонда Украины и ежеквартального по

установленной форме отчитываться за начисленные и израсходованные суммы. Из

средств Пенсионного фонда выплачиваются пособия по уходу за ребенком,

пенсии работающим пенсионерам и другие выплаты, предусмотренные

законодательством Украины. Выплаты пособий и пенсий в учете отражается по

дебету счета 651 «Расчеты с Пенсионным фондом» и кредиту счета 301.

1.3 Начисления и удержания из заработной платы

При почасовой оплате работы на шахте сумма начисленной заработной

платы определяется путем умножения отработанных нормо-часов на тарифную

ставку, а размер премий определяется путем умножения суммы почасовой

заработной платы на определенный процент премий.

Для начисления основной заработной платы рабочим-сдельщикам

необходимо иметь результат о их выработке и расценки за выполненные работы.

Для учета выработки продукции используются разные первичные документы,

которые зависят от характера производства, системы организации и оплаты

работы.

Первичные документы по учету выработки передаются в бухгалтерию, где

они проверяются и группируются. Если учет ведется на нескольких документах,

то в бухгалтерии складывается накопительная карточка учета выработки.

На основании этих первичных и групповых документов осуществляется

начисление заработной платы, которое определяется умножением установленной

расценки за единицей выработки на количество изделий. При сдельно-

премиальной заработной плате отмечается норма выработки.

В том случае, если работа осуществляется коллективом по сдельной форме

оплаты работы, то порядок определения заработной платы такой:

1) определяется заработок по тарифу каждого рабочего и бригады в целом

умножением тарифных норм соответствующего разряда на количество

часов;

2) определяется коэффициент распределения как отношение месячного

заработка бригады на общий заработок по тарифам;

3) определяется сумма заработной платы каждого рабочего путем умножения

заработной платы по тарифу каждого члена бригады на коэффициент

распределения.

Бригадирам из числа рабочих-сдельщиков, не уволенных от основной

работы, начисляют доплаты за руководство бригадой.

Распределение заработной платы между членами бригады проводится с

учетом коэффициентов трудового участия для каждого рабочего. Это решение

оформляют протоколом, которые сдают в отделе работы и заработной платы для

расчета заработной платы.

Начисление заработной платы осуществляется в расчетно-платежной

ведомости по каждому работнику по ее видами (сдельная, почасовая, премии и

разного вида начисления). К другому начислений относятся доплаты за работу

в праздничные (исходные дни), работу в сверхурочное время, персональные

надбавки, другие доплаты (Схема 1.3.1).

Согласно «Основ законодательства Украины об общеобязательном

государственном социальном страховании» от 14.01.98 г. № 16/98-ВР

установлены следующие виды общеобязательного государственного социального

страхования :

- пенсионное страхование;

- страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами,

обусловленными рождением и погребением;

- медицинское страхование;

- страхование от несчастного случая на производстве и профзаболевания,

повлекших за собой потерю трудоспособности;

- страхование на случай безработицы.

Основными документами, регламентирующими порядок

начисления и уплаты сборов в Пенсионный фонд, являются:

— Закон Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное

страхование» от 26.06.97 г. № 400/97-ВР, с изменениями и дополнениями

(далее — Закон № 400);

— Инструкция о порядке исчисления и уплаты предприятиями, учреждениями,

организациями и гражданами сбора на обязательное государственное пенсионное

страхование, других платежей, а также учета их поступления в Пенсионный

фонд Украины, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда

Украины от 03.06.99 г. № 4-6 (далее — Инструкция № 4-6);

— Порядок уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное

страхование с отдельных видов операций, утвержденный постановлением КМУ от

03.11.98 г. № 1740, с изменениями и дополнениями (далее — Порядок № 1740).

Сборы в Пенсионный фонд, уплата которых связана с начислением

расходов на оплату труда и соответственно с получением дохода, можно

условно подразделить на начисления и удержания.

Объектом обложения сбором в Пенсионный фонд для ГОАО

ш."Комсомольская" являются фактические расходы на оплату труда,

включающие расходы на выплату основной и дополнительной заплаты и прочих

поощрительных и компенсационных выплат, которые определяются согласно

нормативно-правовым актам.

Основным нормативным документом, определяющим состав

расходов по оплате труда, является Инструкция по статистике заработной

платы, утвержденная приказом Минстата от 11.12.95 г. № 323.

Согласно Инструкции № 323 в фонд основной заработной платы

включаются следующие выплаты :

- Заработная плата, начисленная за выполненную работу в соответствии с

установленными нормами труда (нормы времени, выработки, обслуживания,

должностные обязанности) по сдельным расценкам, тарифным ставкам (окладам)

рабочих и должностным окладам, независимо от форм и систем оплаты труда,

принятых на предприятии;

В фонд дополнительной заработной платы входят следующие

выплаты:

1.Надбавки и доплаты к тарифным ставкам должностным окладам в размерах,

предусмотренных действующим законодательством:

- квалифицированным рабочим, занятым на особо ответственных работах, за

высокое квалификационное мастерство;

- за классность водителям автомобилей, рабочим ведущих профессий и другим

категориям работников, в которых введены такие надбавки и доплаты за звание

мастера и классы квалификации;

- бригадирам из числа рабочих, не освобожденным от основной работы, за

руководство бригадами;

- руководителям, специалистам, служащим за высокие достижения в труде или

за выполнение особо важных заданий на срок их выполнения;

- доплаты к среднему заработку в случаях, предусмотренных

законодательством;

- за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях (включая доплаты за

работу в выходные дни, являющиеся рабочими днями по графику), в ночное

время;

- работникам, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время

передвижения их в шахте (руднике) от ствола к месту работы и обратно;

2. Премии рабочим, руководителям, специалистам и другим служащим за

производственные результаты, включая премии за экономию конкретных видов

материальных ресурсов.

Ставка сбора в Пенсионный фонд на ГОАО ш."Комсомольская"

составляет 32 %. На ГОАО ш."Комсомольская" работают инвалиды, сбор в

Пенсионный фонд определяется по ставке 4 % от объекта обложения бором для

работающих инвалидов.

Для отражения сумм сбора в Пенсионный фонд, в регистрах

бухгалтерского учета Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала,

обязательств и хозяйственных операций, утвержденным приказом Министерства

финансов Украины от 30.11.99 г. № 291 (далее — План счетов), предусмотрен

субсчет 651 «Расчеты по пенсионному обеспечению» счета 65 «Расчеты по

страхованию».

Порядок начисления и уплаты сбора в Пенсионный фонд 32 % в регистрах

бухгалтерского учета:

1.Начисленна сумма сбора в Пенсионный фонд:

- на з/плату работников занятых производством продукции

Дт 23 Кт 651

- на з/плату работникам аппарата управления участками

Дт 91 Кт 651

- на з/плату работникам отдела сбыта

Дт 93 Кт 651

Удержания в Пенсионный фонд. В соответствии с Законом № 400 в

перечень плательщиков сбора в Пенсионный фонд в части удержаний входят

физические лица, работающие на условиях трудового договора (контракта), и

физические лица, выполняющие работы (услуги) согласно гражданско-правовым

договорам.

Объектом обложения для плательщиков сбора в Пенсионный фонд

является совокупный налогооблагаемый доход, исчисленный в соответствии с

законодательством Украины.

Ставка сбора в Пенсионный фонд установлена в размере 1 % для

работников с совокупным налогооблагаемым доходом 150 грн. и 2 % для

плательщиков с совокупным налогооблагаемым доходом более 150 грн. Следует

учесть, что сбор в Пенсионный фонд (2 %) удерживается исходя из всей суммы

совокупного налогооблагаемого дохода, а не с суммы, превышающей 150 грн.

Начисление сбора в Пенсионный фонд в регистрах бухгалтерского

учета отражается следующей записью:

Дт 661 - Кт 651 — на общую сумму удержанного сбора.

Перечисление данной суммы сбора в Пенсионный фонд отражается записью:

Дт 651 - Кт311.

Следует учесть, что согласно постановлению КМУ «Об

установлении максимальной величины фактических расходов субъектов

хозяйствования на оплату труда работников, суммы облагаемого дохода, с

которых взимаются сборы в социальные фонды» от 13.07.98 г. № 1064, с

изменениями и дополнениями (далее — постановление № 1064), сборы в

социальные фонды (начисления и удержания) на сумму, превышающую 2002 грн.,

не начисляются и не уплачиваются.

Отчетность по начислению и уплате сборов в Пенсионный фонд

ГОАО ш."Комсомольская" ежеквартально составляет в двух экземплярах отчет о

начислении страховых взносов, других поступлениях и о расходовании средств

Пенсионного фонда (приложение 7 к Инструкции № 4-6—форма№4-ПФ).

Порядок взимания сборов в Фонд социального страхования в

связи с временной поте рей трудоспособности регламентирован Законом Украины

«0б общеобязательном государственном социальном страховании в связи с

временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и

погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-111 (далее — Закон № 2240).

Объектом обложения сбором на страхование в связи с

временной потерей трудоспособности для его плательщиков согласно ст. 21

'Закона № 2240 является сумма фактических расходов на оплату труда наемных

работников, которые подлежат обложению подоходным налогом с граждан.

Согласно Закону № 2213 ставка сбора на страхование в связи с

временной потерей трудоспособности для начислений составляет 2,9 %. Для

бухгалтерского учета сбора на страхование в связи с временной потерей

трудоспособности Планом счетов предусмотрен субсчет 652 «Расчеты по

социальному страхованию».

В регистрах бухгалтерского учета начисления и уплаты

сбора в Фонд социального страхования в связи с временной потерей

трудоспособности следует отражать такими записями:

1. Начислена сумма сбора в Фонд социального страхования:

- на з/плату работников занятых производством продукции

Дт 23 Кт 652

- на зарплату работников отдела сбыта

Дт 93 Кт 652

2. Уплачен сбор в Фонд социального страхования

Дт 652 Кт 311

Плательщиками удержаний сбора на страхование в связи с

временной потерей трудоспособности являются наемные работники.

Для наемных работников объектом обложения сбором на страхование в связи с

временной потерей трудоспособности являются суммы оплаты труда, которые

включают основную и дополнительную заработную плату, в том числе в

натуральной форме, которые подлежат обложению подоходным налогом с граждан.

Что касается ставки сбора на страхование в связи с временной

потерей трудоспособности, то согласно Закону № 2213 она составит:

0,25 % — для наемных работников, заработная плата которых ниже 150 гривень;

0,5 % — для наемных работников, заработная плата которых более 150 гривень.

В регистрах бухгалтерского учета начисление сбора на страхование в

связи с временной потерей трудоспособности (удержания) отражаются по Дт 652

и Кт 661.

Следует учесть, что согласно ст. 21 Закона № 2240 страховые

взносы на страхование в связи с временной потерей трудоспособности

начисляются пределах граничной суммы заработной платы (дохода), который

определяется Кабинетом Министров Украины. В соответствии с постановлением №

1064 сбор на страхование в связи с временной потерей трудоспособности

(начисления и удержания) на сумму, превышающую 2002 грн., не начисляется и

не уплачивается.

С 1 января 2001 года вступил в силу Закон Украины «Об

общеобязательном государственном социальном страховании на случай

безработицы» от 02.03.2000 г. № 1533-Ш (далее - Закон № 1533).

В первую очередь, следует заметить, что Фонд общеобязательного

государственного социального страхования Украины на случай безработицы,

которому уплачиваются сборы на страхование на случай безработицы, является

правопреемником ликвидируемого государственного Фонда содействия занятости

населения. Другими словами, сбор на страхование на случай безработицы можно

назвать аналогом сбора на социальное страхование на случай безработицы,

установленного Законом № 402.

Рассмотрим порядок начисления и уплаты сбора на страхование на

случай безработицы на ГОАО ш."Комсомольская".

Объектом обложения сбором на страхование на I случай

безработицы для ГОАО ш."Комсомольская" являются суммы фактических расходов

на оплату труда наемных работников, включающие расходы на выплату основной

и дополнительной заработной платы, других поощрительных и компенсационных

выплат, в том числе в натуральной форме, которые определяются в

соответствии с нормативно-правовыми актами, принятыми в соответствии с

Законом Украины «Об оплате труда», подлежащих обложению подоходным налогом

с граждан.Исходя из этого следует, что в объект обложения сбором на

страхование на случай безработицы включаются выплаты, которые согласно

Инструкции № 323 включаются в фонд оплаты труда и согласно Декрету № 13-92

облагаются подоходным налогом.

Что касается ставки сбора на страхование на случай безработицы, то

она согласно Закону № 22.3 составляет 2,1 %. Для бухгалтерского учета

сбора на общеобязательное государственное социальное страхование на случай

безработицы Планом счетов предусмотрен субсчет 653 «Расчеты но социальному

страхованию на случай безработицы».

В регистрах бухгалтерского учета начисление и уплата сбора в Фонд

общеобязательного государственного социального страхования Украины на

случай безработицы следует отражать такими записями:

1. Начислена сумма сбора на страхование на случай безработицы:

- на з/плату работников занятых производством продукции

Дт 23 Кт 653

- на зарплату работникам АУП

Дт 92 Кт 653

2. Уплачен сбор на страхование на случай безработицы

Дт 653 Кт 311

Плательщиками удержаний сбора на страхование на случай

безработицы являются наемные работники.

Для наемных работников объектом обложения сбором на

страхование на случай безработицы являются суммы оплаты труда, включающие

основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и

компенсационные выплаты (в том числе в натуральной форме), которые подлежат

обложению подоходным налогом с граждан

Другими словами, определяющим фактором при включении

осуществляемой выплаты в объект обложения сбором является то, что данные

выплаты получены наемным работником в качестве оплаты труда. Это как раз те

выплаты, которые для работодателя включаются в фонд оплаты труда.

Второе обязательное условие для включения выплаты в объект

обложения сбором на страхование на случай безработицы является обложение ее

подоходным налогом.

Данное изменение определения объекта обложения сбором на

страхование на случай безработицы очень существенно, поскольку выплаты,

которые не входят в фонд оплаты труда, но облагаются подоходным налогом

(например, пособие по временной нетрудоспособности), начиная с 01.01.2001

года не подлежит обложению сбором на страхование на случай безработицы, т.

е. удержание из таких выплат не производится. Кроме того, выплаты, которые

производятся предприятием наемному работнику, но которые не имеют отношения

к оплате труда (выплата арендной платы), также не подлежат обложению сбором

на страхование на случай безработицы, поскольку не имеют отношения к оплате

труда.

Что касается ставки сбора на страхование на случай

безработицы (для удержаний данного сбора), то она согласно Закону № 2213

такая же, как и ранее — 0,5 %.

В регистрах бухгалтерского учета порядок начисления сбора на

страхование на случай безработицы отражается по Дт 653 и Кт 661.

Согласно Закону Украины от 21.12.2000 г. № 2580-111 срок

введения в действие Закона Украины «Об общеобязательном государственном

социальном страховании от несчастного случая на производстве и

профессионального заболевания, послуживших причиной потери

трудоспособности» от 23.09.99 г. № 1105-ХГ/ был перенесен с 01.01.2001 г.

па 01.04.2001 г.

Связано это прежде всего с отсутствием всех необходимых

законодательных и нормативных документов, которые бы позволили практически

реализовать положения имеющихся уже в наличии документов:

— Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном

страховании от несчастного случая на производстве и профессионального

заболевания, послуживших причиной потери трудоспособности» от 23.09.99 г.

.№ 1105-XIV (далее - Закон № 1105);

— Порядка определения страховых тарифов для предприятий, учреждений и

организаций на общеобязательное социальное страхование от несчастного

случая на производстве и профессионального заболевания, утвержденного

постановлением КМУ от 13.09.2000 г. № 1423 .

Размер страхового взноса зависит от класса

профессионального риска производства, к которому отнесено предприятие,

скидки к нему (за низкие уровни травматизма, профессиональной

заболеваемости и надлежащее состояние охраны труда) и надбавки (за высокие

уровни травматизма, профессиональной заболеваемости и ненадлежащее

состояние охраны труда). Размер указанной скидки или надбавки на ГОАО

ш."Комсомольская" утвержден в размере 13,8 %.

В случае наступления страхового случая Фонд социального

страхования от несчастных случаев обязан в установленном законодательством

порядке (ст. 21 Закона № 1105):

1) своевременно и в полном объеме возмещать ущерб, нанесенный здоровью

работника, или в случае его смерти осуществлять выплаты ему или лицам,

находящимся на его иждивении:

- пособие в связи с временной нетрудоспособностью до восстановления

трудоспособности или установления инвалидности;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8