Сущность налога и налоговая система

системы, через смешанную (подоходный налог), в дифференцированную (налог на

доходы физических лиц).

3. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

Рассмотрим вначале так называемые базовые, основополагающие принципы

налогообложения.

Часть из них известна еще со времен Д. Рикардо и А. Смита, другие

сформированы на основе опыта и практики современной системы

налогообложения.

Начнем с трех главных принципов, которым должны удовлетворять любые

современные формы налога: определенность, эффективность, справедливость.

Определенность в понимании Смита означала тот факт, что каждый налог

должен быть заранее и гласно объявлен в отношении:

1. Лиц, которые должны платить этот налог;

2. Лица или учреждения, которому или в которое этот налог должен быть

уплачен;

3. Срока, в течение которого или до которого этот налог должен быть

уплачен;

4. Твердой определенности той суммы (или ставки дохода/имущества),

которую налогоплательщик должен заплатить в качестве этого налога.

Эффективность означает минимизацию для налогоплательщика всех

дополнительных затрат времени, труда и денежных средств в связи с

выполнением им обязанности уплаты налога. В трактовке Смита, это – принципы

3 и 4 (удобство времени и места уплаты налога и минимум добавочных расходов

для налогоплательщика).

Действительно, власти в те времена нередко злоупотребляли введением

особых ограничений и условий при уплате налогов, которые оказывали

негативное влияние на благосостояние налогоплательщиков (требованиями

уплаты налога в неудобное время и в неудобном месте, условиями внесения

налога только через откупщиков и т.д.).

В настоящее время принцип эффективности должен пониматься значительно

шире.

Во-первых, должны учитываться не только расходы государства на сбор

налогов, но и затраты налогоплательщиков на выполнение таких дополнительных

налоговых повинностей, как ведение налогового учета и представление

налоговой отчетности. Во времена Смита эти затраты для граждан были

минимальны, но при современных системах налогообложения расходы граждан и

предприятий на выполнение этих обязанностей оказываются весьма

значительными и иногда достигают величин, сравнимых с суммой самого налога.

В большинстве западных стран такие затраты налогоплательщиков давно

признаны (включая и право налогоплательщика зачислять их в расходы при

исчислении облагаемого дохода) и строго контролируются.

Во-вторых, следует учитывать, что расходы налоговых органов в связи с

взиманием ими налогов также непрерывно растут в связи с усложнением

налогового законодательства, увеличением затрат на поддержание налогового

контроля, на увеличение численности налоговых работников и на оснащение

налоговых органов все более высокотехнологичным и более дорогим

дорогостоящими техническими средствами и оборудованием.

Под справедливостью налога Смит понимал сторгую равномерность

распределения бремени налога между всеми его плательщиками. До него такая

равномерность иногда трактовалась как арифметическое равенство по сумме

налога, взимаемого с каждого гражданина. Заслуга Смита в том, что он

предложил считать налоговой справедливостью соразмерность взимаемого с

каждого гражданина налога размеру его дохода. Иными словами, он ввел за

правило пропорциональность налогообложения. В то время это было большим

шагом вперед, поскольку при господствовавших в те времена налогах на

основные предметы потребления (соль, сахар, хлеб и т.д.) получатели низких

доходов платили в виде этих налогов непропорционально большую часть своего

дохода по сравнению с более состоятельными гражданами, в доходах которых

расходы на эти облагаемые налогами продукты занимали относительно

незначительное место. В настоящее время идея «налоговой справедливости»

продвинулась значительно дальше – к прогрессивности в налогообложении, при

которой получатели более высоких доходов должны платить относительно

большую их долю в виде налогов.

Кроме этих ставших уже классическими норм, современная практика

налогообложения выработала еще ряд не менее важных принципов, которые на

практике выражаются в виде так называемых запретов. Среди них выделяют

следующие:

1). Запрет на введение налога без закона;

2). Запрет двойного взимания налога;

3). Запрет налогообложения факторов производства;

4). Запрет необоснованной налоговой дискриминации.

Первый принцип (запрет) чрезвычайно прост: он запрещает

государственной власти вводить налоги без ведома и против воли народа.

Фактически под этим лозунгом прошли все буржуазные революции, и в настоящее

время в любом современном государстве любое налоговое обложение должно быть

обязательно одобрено представителями граждан в органах законодательной

власти (в парламенте).

Следующий принцип (запрет) имеет дело с ситуацией, когда один и тот же

объект за один и тот же отчетный период может облагаться идентичным налогом

более одного раза (так называемое юридическое двойное налогообложение).

Подобная ситуация обычна для нынешней усложненной системы налогообложения,

при которой власти разных государств или разные уровни власти в одном и том

же государстве пользуются расширенными (пересекающимися) налоговыми

правами.

Важнейшее значение имеет принцип (запрет) привлекать к налогообложению

базовые факторы производства. К таким факторам относят труд и капитал.

Поскольку этот запрет носит экономический характер, то он не закреплен

каким-либо образом в законодательных документах. Однако это не мешает

властям во всех достаточно развитых странах следовать ему столь строго, как

если бы он был признан на уровне конституционного закона. Фактически всё

налоговое законодательство во всех развитых странах формировалось и

формируется при непременном соблюдении этого основополагающего запрета.

Для капитала, вложенного в производство, формально существуют налог

на прибыль и налоги на доходы от капитала. Однако первый налог на деле

сконструирован таким образом, что им фактически облагается только капитал,

выводимый из производства: капитал, примененный в процессе производства,

защищен от налогообложения щедрыми амортизационными льготами, а полученная

на этот капитал прибыль практически всегда освобождается от налога, если

она реинвестируется на развитие производства в рамках предприятия.

Труд как фактор производства свободен от налогообложения во всех

развитых странах. Фактически это обеспечено установлением не облагаемого

налогом минимума дохода на таком уровне, который превосходит нормальную для

этой страны стоимость воспроизводства рабочей силы ( для США ~ $5-6 тыс. в

год). На этом минимальном прожиточном уровне дохода работник может всю

жизнь быть свободным от налога и получать еще при этом за счет средств

бюджета широкий круг социальных пособий. В целом же не следует считать

жертву властей для таких случаев слишком значительной. На самом деле,

освобождение от налогообложения предоставляется только в отношении прямых

налогов, поскольку эти же работники и так уплачивают в бюджет в виде,

например, акцизов и налога на добавленную стоимость до 30% и более от суммы

их доходов.

Фактически в большинстве западных стран в настоящее время принята

следующая градация при налогообложении доходов граждан: для доходов в

пределах минимального прожиточного (вполне достойного) уровня – нулевая

ставка обложения; для «заработанных» трудовых доходов – налоговые ставки в

пределах 15 – 20%; для «заработанных» предпринимательских доходов –

обложение только чистого дохода по налоговым ставкам в 20-35% (но часто со

снижением до нуля для реинвестируемых прибылей); для доходов от вложения

капиталов (для рантье) – обложение общей (валовой) суммы дохода по ставкам

в 25-30%; для «незаработанных» (даровых) доходов, к которым относятся дары,

наследства, выигрыши по лотереям и т.д. – максимальные налоговые ставки,

достигающие 50-75%.[4]

Наконец, последний запрет касается, в основном, международных

отношений и отражает ту известную реальность, что в настоящее время

граждане и капиталы широко мигрируют между странами, и сотни тысяч и даже

миллионы граждан живут, работают, занимаются бизнесом и получают доходы в

разных странах. В большинстве этих стран государство использует в отношении

граждан и неграждан принцип резидентства (постоянного местожительства).

Соответственно, в этих условиях сама жизненная необходимость требует

отказаться от какой-либо налоговой дискриминации иностранцев (хотя бы в

расчете на встречную взаимность).

Таким образом, семь (включая первые принципы Смита) основополагающих

принципов налогообложения во всех развитых странах мира соблюдаются уже на

протяжении многих десятилетий. Конечно, нельзя отрицать, что в отдельных

странах и в отдельные критические периоды власти – вынужденно или

произвольно – отходили от этих принципов и даже прямо нарушали. Так, в США

в период рузвельтовского «нового курса» налоговые ставки достигали

невероятно высоких размеров (обсуждался вопрос о введение 100% налога на

крупные наследства). В военные периоды в некоторых странах Европы вводились

чрезвычайно жесткие налоги в отношении иностранцев, применялись особые

формы налогообложения – в виде долгосрочных принудительных займов и т.д. Но

такие отклонения носили подчеркнуто временный характер, и с прекращением

таких особых условий власти обычно без промедления восстанавливали прежние

порядки.

Таким образом, для обеспечения стабильного развития всякая страна

должна учитывать и строго соблюдать все вышеперечисленные базовые принципы

налогообложения. На них должна основываться налоговая политика страны,

налоговые законы не должны приниматься и проводиться в нарушение этих

принципов, суды должны разрешать налоговые споры в духе этих налоговых

принципов, даже если они и не выражены прямо в форме конкретной нормы

закона или иного правового документа (если налоговые правила допускают

неоднозначные толкование или намеренно оставляют вопрос на усмотрение

исполнительной власти).

Если взять эти базовые принципы налогообложения за основу, то мы

увидим, что для проводимой в настоящее время в Российской Федерации

налоговой реформы главным является достижение оптимального соотношения

между стимулирующей и фискальной ролью налогов. В этом случае, очевидно,

основными задачами налоговой реформы являются более справедливое

распределение налогового бремени, переход к оптимальным налоговым ставкам и

общее упрощение налоговой системы. И при этом система администрирования

налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового

законодательства, как для государства, так и для налогоплательщиков.

3. Налоговая система Российской Федерации

1. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации

заложены в конце 1991 года, когда был принят большой пакет законов РФ об

отдельных видах налогов. За прошедшие годы было много, видимо даже слишком

много, отдельных частных изменений, но основные принципы налогообложения

сохранились.

Первые попытки перейти к налоговой системе, отказавшись от порочной

практики установления дифференцированных платежей из прибыли предприятий в

бюджет, были сделаны еще во второй половине 1990- первой половине 1991 гг.

в рамках союзного государства. Но плохо подготовленные половинчатые шаги в

этом направлении были заменены с 1992 г. более стройной структурой

российского налогового законодательства.

Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и

другие обязательные платежи определил Закон РФ "Об основах налоговой

системы в Российской Федерации". К понятию "другие платежи" были отнесены

обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды, такие, как

Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, Фонд занятости, Фонд

социального страхования.

В настоящее время указанный выше закон действует в части, не

противоречащей Налоговому кодексу Российской Федерации (далее кодекс),

часть I которого введена в действие с 01.01.1999г., а часть II – с

01.01.2001г. (главы 21 «Налог на добавленную стоимость», 22 «Акцизы», 23

«Налог на доходы физических лиц, 24 «Единый социальный налог», 27 «Налог с

продаж»); с 01.01.2002г. – глава 25 «Налог на прибыль

организаций»; с 01.01.2003г. – главы 26.2 «Единый налог, взимаемый в связи

с применением упрощенной системы налогообложения», 26.3. «Единый налог на

вмененный доход для определенных видов деятельности» и 28 «Транспортный

налог».

Первая часть кодекса посвящена общим вопросам налогообложения

юридических лиц и предпринимателей без образования юридического лица,

физических лиц. Вторая часть кодекса освещает проблемы, связанные с

порядком исчисления и уплаты отдельных видов налогов, включенных в

налоговую систему Российской Федерации.

Часть I кодекса определяет основные понятия, применяемые в

налогообложении, права и обязанности налоговых органов и

налогоплательщиков, порядок осуществления налоговыми органами мероприятий

налогового контроля.

В соответствии с требованиями статьи 17 кодекса налог считается

установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и

элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база,

налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога и порядок и

сроки уплаты налога.

Объектами налогообложения согласно статье 38 кодекса являются

операции по реализации товаров (работ, услуг), имущества, доход (прибыль),

стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), либо

иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую

характеристики, наличие которых связано с возникновением обязанности по

уплате налогов.

Законодатель установил, что один и тот же объект может облагаться

налогом одного вида только один раз за определенный налоговый период.

Статьей 53 кодекса определено, что налоговая база – это стоимостная,

физическая или иная характеристика объекта налогообложения, а налоговая

ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой

базы.

Понятие налогового периода содержится в статье 55 кодекса – это

определенный период времени, по окончании которого определяется налоговая

база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Порядок исчисления налога определен в кодексе как конкретный порядок

уплаты налога, который устанавливается законодательством о налогах.

Порядок и сроки уплаты налога установлены как срок, в который должен быть

уплачен налог, и который оговаривается в законодательстве, а за его

нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в

зависимости от просроченного срока.

Кодекс определяет, что плательщиками налогов являются юридические

лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых в

соответствии с законодательными актами во зло жена обязанность у плачивать

налоги.[5]

По налогам могут в законодательном порядке устанавливаться

определенные льготы. К их числу относятся:

• необлагаемый минимум объекта налога;

• изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

• освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий

плательщиков;

• понижение налоговых ставок;

• вычет из налогового платежа за расчетный период;

• целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку

взимания налогов);

• прочие налоговые льготы.

Обязанность своевременно и в полной мере уплачивать налоги российским

законодательством возлагается на налогоплательщика.

В этих целях налогоплательщик обязан:

• вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-

хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет;

• представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты

налогов документы и сведения;

• вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы

сокрытого им заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых

органов;

• в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки,

произведенной налоговым органом, представлять письменные пояснения мотивов

отказа от подписания этого акта;

• выполнять требования налогового органа об устранении выявленных

нарушений законодательства о налогах.

По механизму формирования российские налоги также подразделяются на

прямые и косвенные.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации выделяют федеральные,

региональные и местные налоги и сборы.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1. налог на добавленную стоимость;

2. акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды

минерального сырья;

3. налог на прибыль (доход) организации;

4. налог на доходы от капитала;

5. налог на доходы физических лиц;

6. взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

7. государственная пошлина;

8. таможенная пошлина и сборы;

9. налог на пользование недрами;

10. налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

11. налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

12. налог на право пользования объектами животного мира и водными

биологическими ресурсами;

13. лесной налог;

14. водный налог;

15. экологический налог;

16. федеральные лицензионные сборы.

Федеральные налоги (в том числе размеры их ставок), объекты

налогообложения, плательщики налога в и порядок зачисления их в бюджет или

во внебюджетный фонд устанавливаются законодательными актами Российской

Федерации и взимаются на всей ее территории.

К региональным налогам и сборам относят:

1. налог на имущество организации;

2. налог на недвижимость;

3. дорожный налог;

4. транспортный налог;

5. налог с продаж;

6. налог на игорный бизнес;

7. региональные лицензионные сборы.

К местным налогам и сборам относят:

1. земельный налог;

2. налог на имущество физических лиц;

3. налог на рекламу;

4. налог на наследование или дарение;

5. местные лицензионные сборы.

Большинство региональных и местных налогов устанавливаются

законодательными актами РФ и взимается на всей ее территории. Конкретные

ставки налогов определяются законодательными актами республик или решением

органов государственной власти краев, областей и т.д. Отдельные из местных

налогов могут вводиться региональными и городскими органами власти и

зачисляются в местные бюджеты.

Ответственность за правильность исчисления и уплаты налога несет

налогоплательщик В первую очередь уплачиваются все поимущественные налоги и

Страницы: 1, 2, 3, 4