Судебно-бухгалтерская экспертиза
Судебно-бухгалтерская экспертиза
Министерство внутренних дел Российской Федерации
Калининградский Юридический институт МВД РФ
Курсовая работа
по курсу «Судебная бухгалтерия»
тема: Назначение и производство судебно-бухгалтерской экспертизы,
использование ее результатов в расследовании уголовного дела
|Слушателя заочной формы |
|обучения |
| |
|_____________________________|
|_______________________ |
| |
|Группа № _________________ |
| |
|Зачетная книжка № _______ |
| |
|Домашний адрес: |
| |
|__________________________ |
Калининград
2003 год
Содержание:
|Введение ……………………………………………………………... |3 |
|1. |Экономико-правовые основы судебно-бухгалтерской экспертизы| |
| |…………………………………………………….. |4 |
|2. |Методика производства судебно-бухгалтерской экспертизы | |
| |…………………………………………………….. |12 |
|3. |Заключение эксперта-бухгалтера ………………………… |16 |
|Заключение ………………………………………………………….. |21 |
|Использованная литература ………………………….…………... |24 |
Введение
Экспертиза — это исследование какого-либо вопроса, требующего
специальных знаний, с представлением мотивированного заключения[1]. Судебно-
бухгалтерская экспертиза представляет собой исследовательский процесс в
поисках истины в хозяйственных правоотношениях с целью их правильного
решения правоохранительными органами. Вопрос о назначении судебно-
бухгалтерской экспертизы решается следователем в каждом отдельном случае в
зависимости от обстоятельств дела.
Чаще всего судебно-бухгалтерская экспертиза назначается при
расследовании уголовных дел, в ходе которых следователь (лицо, ведущее
дознание) обязаны, раскрыть преступление и на основании собранных по делу
доказательств установить лиц, виновных в его совершении, определить сумму
причиненного ими ущерба предприятиям, кооперативам, общественным
организациям или отдельным гражданам, предпринимателям. Надобность в
судебно-бухгалтерской экспертизе возникает в связи с необходимостью
специальных познаний в отрасли бухгалтерского учета, контроля и анализа
хозяйственной деятельности, всестороннего и объективного исследования
фактических обстоятельств дела.
От своевременного и правильного проведения экспертизы зависит
завершение расследования дел в установленные сроки. Соблюдение норм
криминально-процессуального законодательства при назначении и проведении
судебно-бухгалтерской экспертизы, правильное использование следователем
данных экспертизы содействуют раскрытию преступления, установлению
действительных размеров причиненного ущерба и их взысканию с виновных,
принятию необходимых профилактических мероприятий по сохранности
собственности.
Предмет исследования данной работы — судебно-бухгалтерская экспертиза,
как исследование, проводимое сведущим лицом (экспертом) для ответа на
вопросы, требующие специальных (научных, опытных, профессиональных)
познаний[2]. Основными объектами исследования являются — вопросы назначения
судебно-бухгалтерской экспертизы, методика и цели судебно-бухгалтерской
экспертизы. Целью исследования является всестороннее рассмотрение судебно-
бухгалтерской экспертизы с целью дать ей объективную оценку.
1. Экономико-правовые основы судебно-бухгалтерской экспертизы
Экспертиза есть исследование конкретного объекта в целях достижения не
собственно научного, а прикладного (практического) знания. Характерной
особенностью такого исследования является применение особых,
специализированных методик, отвечающих требованию проверяемости. Поэтому
любая экспертиза имеет свой определенный регламент, порядок осуществления,
предопределяемый спецификой предмета экспертизы и сферой применения
специальных знаний. Как видно, экспертиза может иметь своим предметом
обстоятельства и элементы различных сфер практической деятельности, для
профессиональной оценки которых необходимы специальные знания.
Судебная экспертиза отличается от несудебных тем, что порядок ее
назначения и производства, а также использования полученных при этом
результатов предусмотрен процессуальным законодательством. В законе
специально определены основания и условия назначения судебной экспертизы,
порядок ее проведения. В законе устанавливаются принципы оценки и
использования заключения эксперта как доказательства по делу; четко
определены права и обязанности участников конституционного, уголовного,
гражданского, арбитражного, налогового и административного процесса при
проведении судебных экспертиз. Судебная экспертиза является сложным
следственным действием и единственным, в котором подготовительный и
заключительный этапы осуществляют работники правоохранительных органов, а
этап исследования — эксперт (в нашем случае эксперт-бухгалтер).
Судебно-бухгалтерскую экспертизу можно определить как одну из
разновидностей экспертизы, обладающую особыми признаками, описанными в
процессуальном законе (Гражданском процессуальном кодексе РСФСР (далее —
ГПК), Арбитражном процессуальном кодексе РФ (далее — АПК) и Уголовно-
процессуальном кодексе РФ (далее — УПК)). Правовыми основами судебно-
экспертной деятельности являются Конституция РФ, Кодекс РФ об
административных правонарушениях, Таможенный кодекс РФ, ФКЗ «О
Конституционном Суде Российской Федерации», Налоговый кодекс РФ, ФЗ «О
государственной судебно-экспертной деятельности в РФ», ФЗ «О федеральных
органах налоговой полиции», а также иные федеральные законы и нормативные
правовые акты Российской Федерации, регулирующие порядок судопроизводства,
организацию и проведение судебной экспертизы. Как и всякая иная экспертиза,
судебная экспертиза есть специальное исследование. Но не всякое
исследование может быть названо судебной экспертизой[3]. Законодатель в ст.
9 ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» № 73-ФЗ от
31.05.2001 г. определил судебную экспертизу как процессуальное действие,
состоящее из проведения исследований и дачи заключения экспертом по
вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки,
техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом,
судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем или
прокурором, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по
конкретному делу.
Задачи судебно-бухгалтерской экспертизы можно подразделить на четыре
группы. Указанный подход основан на классической теории судебно-
бухгалтерских экспертиз и поэтому в полной мере отражает все аспекты
экспертной деятельности в области бухгалтерского учета с учетом сложившейся
рыночной экономики.
К первой группе относится установление обоснованности оприходования и
списания материальных ценностей и денежных средств. По этой группе
бухгалтерская экспертиза устанавливает:
— обоснованность оприходования материальных ценностей по отдельным
наименованиям материальных ценностей;
— правильность отражения в учете расчетных операций за материальные
ценности и услуги;
— обоснованность оприходования, начисления, выплаты и списания
денежных средств.
Ко второй группе относится установление наличия или отсутствия
материальных ценностей и денежных средств. При решении этих задач
бухгалтерская экспертиза устанавливает не только сам факт наличия
(отсутствия) недостачи или излишков, но также ее (их) размеры, место и
время образования, суммы материального ущерба, а также способы сокрытия
недостачи (излишков) материальных ценностей и денежных средств или другого
вида материального ущерба в бухгалтерском учете.
К третьей группе относится определение правильности ведения
бухгалтерского учета, отчетности и организации контроля в целях
установления:
— соответствия отражения в бухгалтерских документах хозяйственных
операций требованиям действующих нормативных актов по ведению
бухгалтерского учета и составлению отчетности;
— правильности документального оформления операций приема, хранения,
реализации, списания материальных ценностей и денежных средств;
— недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета и контроля,
которые способствовали или могли способствовать образованию недостач,
излишков, необоснованному списанию денежных средств, причинению другого
материального ущерба или препятствовали их своевременному выявлению;
— правильности применения всех необходимых методов контроля при
производстве ревизии или других способов современного финансового контроля
для установления фактов недостачи, излишков материальных ценностей и
денежных средств.
К четвертой группе относится установление круга лиц, в ведении которых
находились материальные ценности и денежные средства, а также ответственных
лиц за нарушение правил ведения учета и контроля. При решении задач этой
группы бухгалтерская экспертиза устанавливает:
— круг материально ответственных лиц, за которыми по документальным
данным в период образования недостач (излишков), необоснованного списания
числились материальные ценности и денежные средства;
— круг должностных лиц, обязанных обеспечить выполнение требований по
ведению бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено в
процессе производства экспертизы.
Эксперт-бухгалтер может решать также и другие вопросы, связанные с
несоблюдением требований бухгалтерского учета и контроля, финансовой,
кассовой и расчетной дисциплины, если для этого необходимо применение его
специальных познаний[4].
Основаниями производства судебно-бухгалтерской экспертизы являются
определение суда, постановления судьи, лица, производящего дознание,
следователя или прокурора. Судебная экспертиза считается назначенной со дня
вынесения соответствующего постановления или определения. Экспертиза в
стадии предварительного следствия может назначаться как органом дознания,
так и следователем. Однако после возбуждения дела органы дознания обязаны
провести лишь неотложные следственные действия по выявлению и закреплению
следов преступления, после чего передают дело следователю. Поэтому в
подавляющем числе случаев судебно-экономическая экспертиза назначается
именно следователем. На следователя в соответствии с УПК возлагается
обязанность собирания доказательств, на основе которых устанавливаются
наличие или отсутствие общественно опасного деяния, виновность лица,
совершившего это деяние, и иные обстоятельства. Эти данные устанавливаются
показаниями свидетеля, потерпевшего, подозреваемого, обвиняемого,
заключением эксперта, вещественными доказательствами, протоколами
следственных и судебных действий и иными документами.
Согласно ст. 74 УПК заключение эксперта является доказательством, а
экспертиза — процессуальным действием по его получению. Имеющиеся в деле
акты, справки, заключения о результатах ведомственного исследования какого-
либо обстоятельства, именуемые экспертизой (например, о недостаче ТМЦ и
т.п.), хотя бы и полученные по запросу органов следствия или суда, но не
отвечающие требованиям правил проведения судебно-экономической экспертизы,
не могут рассматриваться как заключение эксперта и служить основанием к
отказу в проведении судебной экспертизы. Наиболее существенными основаниями
для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы являются:
— необходимость исследования вопросов, требующих применения
специальных познаний эксперта-экономиста;
— недоброкачественное проведение ревизии, выразившееся в наличии
противоречий между актом ревизии и другими материалами дела, противоречий в
выводах ревизоров при проведении первоначальной, повторной или
дополнительной ревизий;
— обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении судебно-
экономической экспертизы;
— заключение экспертов других специальностей о необходимости
проведения судебно-экономической экспертизы.
Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы (ст. 195 УПК) не является
обязательным и отнесено на усмотрение следователя. Кроме того, следователь
вправе приостановить или прекратить проведение экспертизы по своей
инициативе или на основании заявлений участников процесса (в том числе и
эксперта) на любой стадии ее производства. Эти функции могут выполнить
также руководители следственных подразделений и прокуроры, осуществляющие
надзор за следствием. После принятия решения о проведении экспертизы
следователь оценивает с точки зрения достаточности и полноты материалы дела
и собирает для экспертизы дополнительные данные, без которых ее проведение
невозможно. Собранный материал анализируется следователем и только после
этого выносится постановление о назначении судебно-бухгалтерской
экспертизы, в котором перечисляются вопросы, подлежащие разрешению
экспертом. Следователь, суд не должны допускать постановку перед экспертом
правовых вопросов, не входящих в его компетенцию (например, имело ли место
хищение, недостача, кто виновен в растрате и т.п.). Материалы, необходимые
эксперту-бухгалтеру по каждому конкретному делу, устанавливает следователь.
Однако представление дополнительных материалов может осуществляться и после
назначения экспертизы, если об этом ходатайствует эксперт. Признав
собранные для производства экспертизы материалы достаточными, следователь
назначает экспертизу. Процессуальным актом, реализующим это решение,
является постановление следователя о назначении экспертизы. Следователь,
суд не вправе заменять постановление, определение о назначении экспертизы
другими документами, не предусмотренными законом (сопроводительным письмом,
списком вопросов эксперту и т.п.). Постановление по своему содержанию
состоит из вводно-описательной и резолютивной части[5].
Первая из них должна содержать следующие обязательные реквизиты: время
и место составления постановления; классный чин или воинское звание
следователя, его фамилию; наименование следственного органа; при назначении
судебно-экономической экспертизы судом в определении указываются
наименование суда, фамилии судьи и заседателей; № дела; указывается место и
дата составления постановления. В резолютивной части объявляется решение
следователя о назначении экспертизы, фамилия эксперта или наименование
учреждения, в котором должна быть проведена экспертиза, излагаются вопросы,
поставленные перед экспертом к разрешению в ходе исследования, и
описываются предоставляемые в распоряжение эксперта материалы. В перечне
материалов указываются: объекты исследования; образцы для сравнения;
следственные материалы, знание которых необходимо эксперту. Указывается
также местонахождение документов и объектов[6].
Способы производства экспертизы определяются, как правило, экспертом.
Однако следователь правомочен исходя из обстоятельств дела указать в
постановлении на необходимость определенного способа исследования
(например, встречной проверки документов). Предварительное следствие должно
быть закончено в соответствии со ст. 162 УПК не позднее чем в двухмесячный
срок. Поэтому если объем экспертной работы велик, то для ускорения
проведения экспертизы по инициативе следователя или руководителя
экспертного учреждения к экспертизе привлекаются несколько экспертов одной
специальности.
Назначение судебной экспертизы судом — сложный процесс, который
является результатом реализации как инициативы участвующих в деле лиц, так
и правомочий суда. При назначении экспертизы судом складывается комплекс
процессуальных отношений: между судом и каждым из участвующих в деле лиц;
между судом и экспертом. Эти отношения различаются по основаниям
возникновения, содержанию, процессуальному значению. Отношения между судом
и каждым из участвующих в деле лиц возникают по поводу ходатайства о
назначении экспертизы, о назначении конкретного эксперта, об отводе
эксперта, о формировании круга вопросов. Указанные процессуальные отношения
опосредуются в ходатайствах заинтересованных лиц и определениях суда об их
удовлетворении или отклонении и характерны для самого процесса назначения
судебной экспертизы; они как бы предваряют назначение. Результат действий
по назначению экспертизы отражается в особом процессуальном
акте — определении суда о назначении судебной экспертизы. Именно оно
вызывает к жизни систему отношений между судом и экспертом. Поэтому на его
структуре следует остановиться подробнее.
В определении суда о назначении экспертизы (как и в постановлении
следователя) по уголовным делам должны быть указаны конкретные основания
назначения экспертизы, вопросы, которые требуется разрешить, материалы и
обстоятельства дела, подлежащие исследованию. В том случае, когда в стадии
предварительного следствия по делу проводилась экспертиза, суд вправе
поставить перед экспертом вопросы, аналогичные тем, которые он разрешал по
заданию следователя, и определить тот же круг материалов для исследования.
Но от этого экспертиза по поручению суда не становится повторной. Принцип
непосредственности исследования доказательств по делу означает, что суд не
связан и не ограничен материалами предварительного следствия. Он
самостоятельно назначает и проводит экспертизы, предусмотренные законом, —
первичные, дополнительные, повторные — и может допросить эксперта.
Особенности назначения экспертизы в судебном заседании обусловлены
тем, что в формулировании вопросов, определении объема исследуемых
обстоятельств принимают участие обвинитель, защитник, подсудимый,
потерпевший, гражданский истец, гражданский ответчик и их представители; по
всем поставленным эксперту вопросам заслушивается мнение участников
судебного разбирательства, заключение прокурора. Какие вопросы следует
поставить на разрешение эксперта, устанавливает в конечном счете суд,
включая их в свое определение либо дополняя ими ранее вынесенное. Судебной
практикой и доктриной выработаны некоторые общие требования и правила по
составлению данного определения. Определение о назначении экспертизы должно
содержать все реквизиты, свойственные судебному определению и перечисленные
в ст. 224 ГПК. Содержание определения, должно включать:
— указание на время и место вынесения;
— наименование суда (его состав и секретарь судебного заседания);
— наименование лиц, участвующих в деле, и предмета спора (краткая
фабула дела);
— указание на обстоятельства, имеющие значение для дела (факты
предмета доказывания или доказательственные факты), для подтверждения или
Страницы: 1, 2
|