Контроль над финансовой деятельностью предприятия

предприятия, работники бухгалтерской службы, другие специалисты, это могут

быть инженеры, экономисты, техники и другие специалисты. В состав

инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы

внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена инвентаризационной комиссии при проведении

инвентаризации служит основание признать инвентаризацию недействительной.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной

комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и

расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных

средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и

расходные документы, приложения к реестрам (отчетам), с указанием “до

инвентаризации на “...” (дата)”, что должно служить бухгалтерии основанием

для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным

данным. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу

инвентаризации все приходные и расходные документы на имущество сданы в

бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их

ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные

расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или

доверенности на получение имущества.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учетных

финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи (или акты

инвентаризации) не менее, в двух экземплярах т более.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения

в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров,

денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность

и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем

обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающего

полноту и точную проверку фактического наличия имущества в установленные

сроки, это значит - обеспечить рабочей силой для перевешивания и

перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными

и контрольными приборами, мерной тарой.

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке

поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании

документов при обязательной проверке в натуре (на выборку)части этих

ценностей. Определение веса (или объема) наволочных материалов допускается

производить на основании обмеров и технических расчетов.

При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости

отвесов ведут отдельно один из членов инвентаризационной комиссии и

материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании

проверки) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись.

Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагаются к описи.

Проверка фактического наличия имущества проводится при обязательном

участии материально ответственных лиц.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием

средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным

способом. Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно,

без помарок и подчисток.

Наименование инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество

указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в

учете. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров

материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях,

записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах

измерения ( штуках, килограммах, метрах и так далее) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем

зачеркивание неправильных записей и проставления над зачеркнутыми

правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми

членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В

описях не допускается оставлять незаполненное строки, на последних

страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи

должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за

подписями лиц, производивших эту проверку.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально

ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают

расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об

отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятие перечисленного

в описи имущества на ответственное хранение. При проверке фактического

наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший

имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого

имущества.

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или

полученное для переработки, составляются отдельные описи.

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней,

то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе

инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в

работе инвентаризационной комиссии (в обеденный перерыв, в ночное время, по

другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом

помещении, где проводится инвентаризация.

В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после

инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада,

кладовой, секции и т.д.) заявить об этом председателю инвентаризационной

комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных

фактов и в случае их подтверждения проводит исправления выявленных ошибок

в установленном порядке.

Для оформления инвентаризации необходим применять формы первичной

учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,

установленное “Методическими указаниями по инвентаризации имущества и

финансовых обязательств” от 13 июня 1995 года.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки

правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием

членов инвентаризационной комиссии и материально ответственных лиц

обязательно до открытия склада, кладовой, секции т.п., где проводится

инвентаризация. Результаты контрольных проверок правильности проведения

инвентаризации оформляется актом и регистрируются в книге учета контрольных

проверок правильности проведения инвентаризации.

В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой

ценностей могут проводиться выборочные проверки. Контрольные проверки

правильности инвентаризации, проводимое в межинвентаризационный период,

осуществляется инвентаризационными комиссиями по распоряжения руководителя

организации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактами наличием

имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах

бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется

на финансовые результаты предприятия, а у бюджетной организации - на

увеличение финансирования (фондов)

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли

относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на четах

виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал от

взыскания убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи

списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации

- на уменьшение финансирования (фондов).

Оценка имущества и обязательств проводится организацией для их

отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном

выражении.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем

суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества,

полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования;

имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости изготовления.

Наличие амортизации основных средств и нематериальных активов

производится независимо от результатов хозяйственной деятельности

организации в учетном периоде.

Применение других методов оценки, в том числе путем резервированная,

допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской

Федерации и другими нормативными актами органов, осуществляющих

регулирование бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет по валютным счета организации и операциям в

иностранной валюте ведется в дублях на основании пересчета иностранной

валюты по курсу Центрального банке Российской Федерации на дату совершения

операции.

При определении учетной политике предприятия утверждается порядок

контроля за хозяйственной деятельностью предприятия, а также другие

решения, необходимые для организации контроля, в том числе правила

документооборота и технология.

К правилам документооборота относятся порядок движения первичных

документов, которые являются основанием для отражения информации о

совершенных хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета.

Первичные документы фиксируют факт хозяйственных операций. Они должны

соответствовать требования Положения от 29 июля 1985 года N 105 “О

документах и документообороте в бухгалтерском учете”. А именно:

- первичные документы должны содержать достоверные данные и

создаваться своевременно, как правило в момент совершения операции;

- первичные документы создаются на бланках типовых и типовых

межведомственных форм, а также на бланках специализированных форм,

разработанными и утвержденными министерствами и ведомствами.

В отдельных случаях, при наличии соответствующих технических средств,

допускается создавать первичные документы на ЭВМ. При этом должны

соблюдаться требования, предъявляемые Положением “О документах и

документообороте в бухгалтерском учете” Согласно этого Положения первичные

документы для придания им юридической силы должны иметь следующие

реквизиты:

а) наименование документа (формы), код формы;

б) дату составления;

в) содержание хозяйственной операции;

г) измерители хозяйственных операций (в количественном и стоимостном

выражении)

д) наименование должностей лиц, ответственных за совершение

хозяйственной операции и правильности ее оформления, личные подписи и их

расшифровки.

В необходимых случаях в первичных документах могут быть приведены

дополнительные реквизиты: номер документа, название и адрес предприятия,

учреждения, основанием для совершения хозяйственных операций,

зафиксированной документом, другие дополнительные реквизиты, определяемые

характером документируемых хозяйственных операций.

В условиях механизации (автоматизации) бухгалтерского учета реквизиты

первичных документов могут быть зафиксированы в виде кодов.

Записи в первичных документах должны производиться чернилами,

химическим карандашом, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих машин, и

другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение

длительного времени, установленного для их хранения в архиве. Запрещается

использовать для записей простой карандаш.

Свободные строки в первичных документах подлежат обязательному

прочерку.

На предприятии, в учреждении руководителем утверждается по

согласованию с главным бухгалтером перечень лиц, имеющих право подписи

первичных документов. Количество лиц, имеющих право подписи документов на

выдачу материальных ценностей, должно быть ограничено.

Подписи лиц, ответственных за состояние машиночитаемых первичных

документов, могут быть заменены паролем или другим способом автоматизации,

позволяющих однозначно идентифицировать подписи соответствующих лиц.

Дополнительные требования к порядку создания первичных документов,

фиксируются факты совершения кассовых операций, операции с товаро-

материальными ценностями, кредитных и расчетных обязательств, определяется

Законом Российской Федерации “О бухгалтерском учете”, Положением “О ведении

кассовых операций”, правилами Центрального банка России и другими

нормативными актами.

В случаях, установленных законодательством, бланки форм первичных

документов могут относится к бланкам строгой отчетности. Порядок

использования и учета бланков форм первичных документов строгой отчетности,

а также круг предприятий, устанавливают министерства и ведомства в

соответствии с указаниями Госкомстата Российской Федерации, Министерством

финансов Российской Федерации по вопросам унификации форм первичных

документов и отнесении их в необходимых случаях к документам строгой

отчетности.

Бланки форм первичных документов, отнесенные к бланкам строгой

отчетности, должны быть пронумерованы в порядке, установленном

министерствами и ведомствами (нумератором, типографским способом).

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной

проверке. Проверка осуществляется по форме (полнота и правильность

оформления документов, заполнения реквизитов), по содержанию (законность

документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

В соответствии с Законом “О бухгалтерском учете” запрещается

принимать к исполнению и оформления первичные документы по операциям,

которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки,

хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других

ценностей. Такие документы должны быть переданы главному бухгалтеру

предприятия, учреждения для приятия решения.

Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отмену,

исключающую возможность их повторного использования: при ручной обработке -

дату записей в учетный регистр, а при обработке на вычислительной установке

- оттиск штампа контролера, ответственного за их обработку.

Все документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам,

а также документы, послужившие основанием для начисления заработной платы,

подлежат обязательному гашению штампом или надписью от руки “Получено” или

“Оплачено” с указанием даты (числа, месяца, года).

Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или

получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка,

передача в архив - документооборот) регламентируется графиком.

Работу по составлению графика документооборота организует главный

бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя

предприятия, учреждения.

График должен устанавливать на предприятии, в учреждении рациональный

документ, то есть предусматривать оптимальное число подразделений и

исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять

минимальный срок его нахождения в подразделении. График документооборота

способствовать улучшению всей учетной работы на предприятии, в учреждении,

усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышения уровня

механизации и автоматизации учетных данных.

График документооборота может быть оформлен в виде схемы(см.: табл.

1.3 стр. 20), или перечня работ по созданию, проверке и обработке

документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, учреждения, а

также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения

работ.

Таблица 1.3.

Пример графика документооборота по

предприятию, учреждению.

|Наиме-н|Создание документа |Проверка документа |

|ование | | |

|докумен| | |

|та | | |

| |коли-|от-в|ответ-|ответ|срок|от-в|кто |поря-|сро|

| | |ет-с| | |ис-п|ет-с|пред-|док |к |

| |чест-|твен|ствен-|ствен|ол-н|твен|став-|пред-|пре|

| |во |ный | |-ный |е-ни|-ный|ляет |ставл|дст|

| |эк-зе|за |ный за|за |я |за | |е-ния|авл|

| |мп-ля|вы-п|офор- |ис-по| |про-| | |е-н|

| |ров |ис-к|мление|лнени| |вер-| | |ия |

| | |у | |е | |ку | | | |

|требова| 2 |цех |ОМТС |склад|ежед|бух-|1 экз|при |еже|

|-ние | | |бухгал| |нев-|галт|- цех|от-че|дне|

| | | |-терия| |но |ерия|2 |те |в-н|

| | | | | |(до | |экз. |при |о |

| | | | | |... | |- |рее-с|(до|

| | | | | |ча-с| |склад|тре |...|

| | | | | |ов) | | | |ча-|

| | | | | | | | | |сов|

| | | | | | | | | |) |

За состоянием внутреннего контроля несет ответственность сама

организация. Контроль за финансовой деятельностью предприятия

осуществляется как постановкой самой системы внутреннего контроля, так и

проведением ревизий, проверок и так далее. Проверки могут осуществлять как

работники предприятия, так и приглашенные специалисты и службы, включая

аудиторов со стороны.

2. СИСТЕМА ВНЕШНЕГО КОНТРОЛЯ

Внутренний контроль необходимо отличать от внешнего контроля. С

развитием рыночных отношений понятие контроля неразрывно связано с понятием

аудита.

2.1. Аудит

Аудит - это системный процесс получения и оценки объективных данных

об экономических действиях и событиях, устанавливающих уровень их

соответствия определенному критерию и представляющий результаты

заинтересованным пользователям. Он имеет свою цель и логику и основывается

на структурном подходе к принятию решений. Он не является беспорядочным и

незапланированным. В ходе этого процесса получают и оценивают данные,

влияющие на принятие аудиторских решений.

Независимая оценка объективных данных об экономических действиях

осуществляется внешними аудиторами и относится к внешнему контролю

(аудиту).

Аудиторский контроль, широко применяемый в мировой практике,

направлен на обеспечение достоверности бухгалтерского учета и отчетности, в

чем одинаково заинтересованы предприятия (фирмы) в лице их владельцев

(акционеров), государство, в лице налоговой службы и аудиторы. В своей

деятельности аудитор руководствуется законодательством и собственной

выгодой, что в условиях конкуренции способствует качеству проверки.

Правовые основы осуществления в Российской Федерации аудиторской

деятельности определены Временными правилами “Аудиторской деятельности в

Российской Федерации”. Согласно этих правил аудиторская деятельность

(аудит) - представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов

(аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5