Реферат: Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Реферат: Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Костромской государственный технологический университет

Институт управления, экономики и финансов

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

на тему: «НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ ЦЕННОСТЯМ»

Кострома 2009

СОДЕРЖАНИЕ

I. ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

II. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СЧЕТА 19

III. ПЕРВИЧНЫЕ УЧЕТНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

IV. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

учет налог декларация

I. ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

1.  Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. – М.: Издательство «Экзамен», 2007.

2.  Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – М.: Издательство «Омега-Л», 2007.

3.  «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н.

4.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31. 10.2000 г. № 94н.

5.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

6.  Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 №914 (ред. от 11.05.2006) «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС»

7.  Приказ Минфина РФ от 07.11.2006 №136н (ред. от 21.11.2007) «Об утверждении формы налоговой декларации по НДС и порядке ее заполнения» (Зарегестрировано в Минюсте РФ 30.11.2006 №8544)

8.  Письмо ФНС РФ от 10.08.2005 №03-4-03/1388/28 «О Налоге на добавленную стоимость»

9.   Письмо ФНС РФ от 17.01.2008 №03-1-03/60 «О порядке исчисления НДС»

10.  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ.

II. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СЧЕТА 19

Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

К счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" могут быть открыты субсчета:

19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";

19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";

19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" и др.

На субсчете 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования).

На субсчете 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов.

На субсчете 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.

По дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Списание накопленных на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции, как правило, со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Этот налог платят как российские, так и иностранные фирмы. НДС облагают:

 - товары, работы и услуги, реализованные на территории России, а также переданные безвозмездно;

 - выполненные хозспособом строительно-монтажные работы, если построенные объекты будут использоваться для собственных нужд фирмы;

 - товары, работы и услуги, использованные для собственных нужд фирмы, если эти расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль;

 - товары, ввезенные на территорию России из-за границы, в том числе из Республики Беларусь.

 По итогам каждого налогового периода (месяца или квартала) фирма должна заплатить НДС в бюджет, а в налоговую инспекцию сдать декларацию по налогу.

От уплаты НДС освобождены фирмы и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, ЕНВД или единый сельхозналог. Им сдавать декларацию по НДС не надо. Кроме того, фирма может получить освобождение от налога по статье 145 Налогового кодекса.

Рассчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по окончании налогового периода (месяца или квартала):

Сумма НДС,

Сумма НДС, подлежащая + начисленная к - Сумма налоговых уплате в бюджет уплате в бюджет за вычетов налоговый период

Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" корреспондирует со счетами:

Налоговые ставки по НДС

Как учесть налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщику (исполнителю).

Если организация получила от поставщика материальные ценности (например, оборудование, материалы или товары), в учете необходимо сделать такие проводки:

Дебет 08 (10, 41, ...) Кредит 60 (76, 71)

оприходованы материальные ценности, полученные от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)

отражена сумма НДС по приобретенным ценностям.

Если организация приняла у исполнителя результаты выполненных работ или оказанных услуг, то:

Дебет 20 (26, 44, ...) Кредит 60 (76, 71)

учтены результаты выполненных работ (оказанных услуг);

Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)

отражена сумма НДС по выполненным работам (оказанным услугам).

С суммы аванса или предварительной оплаты, перечисленной поставщику (исполнителю) в счет будущей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), налог на добавленную стоимость не выделяется и по дебету счета 19 не отражается (даже в том случае, если по условиям договора сумма аванса включает НДС).

Как списать НДС со счета 19.

Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть:

приняты к вычету;

списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг);

списаны за счет целевых средств.

В большинстве случаев НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) принимается к вычету. Это отражают проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

 - произведен вычет по НДС.

 Такую запись можно сделать, если выполнены следующие условия:

 - приобретенные ценности оприходованы;

 - НДС оплачен на таможне (при импорте товаров);

 - ценности приобретены для производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;

 - на приобретенные ценности есть счет-фактура, в котором указана сумма налога;

 - в первичных и расчетных документах сумма налога выделена отдельной строкой.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, сумму НДС вычесть нельзя.

Согласно Налоговому кодексу, входной НДС по нормируемым расходам принимают к вычету в особом порядке. Так, налог можно принять к вычету только в той части нормируемых расходов, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы. Сумма НДС по сверхнормативным расходам вычету не подлежит (п. 7 ст. 171 НК РФ).

К нормируемым относят: расходы на рекламу; представительские расходы; командировочные расходы.

Списание НДС на увеличение стоимости приобретенных ценностей.

Если организация собирается использовать приобретенные ценности (работы, услуги) для осуществления деятельности, которая не облагается НДС, то сумма налога к вычету не принимается.

Эта сумма списывается на увеличение стоимости купленных ценностей (работ, услуг):

Дебет 08 (10, 20, 26, 41, ...) Кредит 19

списана сумма НДС по приобретенным ценностям.

Как отразить списание НДС по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным за счет целевых средств (например, за счет целевых поступлений из бюджета или внебюджетного фонда), зависит от того, в какой организации ведется учет: коммерческой или некоммерческой.

В некоммерческой организации списание НДС за счет целевых средств отражается такой проводкой:

Дебет 86 Кредит 19

списана сумма НДС за счет целевых средств;

а в коммерческой организации - такой:

Дебет 91-2 Кредит 19

списана сумма НДС за счет целевых средств.

Если фирма использует приобретенные ценности (работы, услуги) в деятельности, которую не облагают НДС, то сумму налога к вычету не принимают и на счете 19 не учитывают. Списывают ее на увеличение стоимости купленных ценностей (работ, услуг).

Организация раздельного учета НДС

Нередко фирмы производят и облагаемую, и не облагаемую НДС продукцию. В этом случае, чтобы принять НДС к вычету, надо вести раздельный учет:

 - выручки от продажи и расходов на производство разных видов продукции (п. 4 ст. 149 НК РФ);

 - входного НДС по товарам (работам, услугам), а также основным средствам и нематериальным активам, которые фирма использует для производства разных видов продукции (п. 4 ст. 170 НК РФ).

 Если бухгалтерия фирмы не ведет раздельный учет входного НДС, то налог, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), принимать к вычету нельзя. Более того, его нельзя относить и на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ).

На практике к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" бухгалтеры открывают отдельные субсчета, например такие:

 - 19-1 "НДС по ценностям (расходам) для производства облагаемой налогом продукции";

 - 19-2 "НДС по ценностям (расходам) для производства не облагаемой налогом продукции";

 - 19-3 "НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства обоих видов продукции".

Цель раздельного учета - правильно списать входной НДС, предъявленный поставщиками. Действовать надо так:

 - сумму налога по товарам (работам, услугам), которые идут на производство продукции с НДС, нужно принимать к вычету;

 - сумму налога по товарам (работам, услугам), которые идут на производство не облагаемой НДС продукции, нужно списывать на увеличение их стоимости.

Не все затраты фирмы можно прямо распределить между различными видами продукции. Речь идет об общехозяйственных расходах (например, аренда помещения, где изготавливают продукцию как облагаемую НДС, так и освобожденную от налога). Для них Налоговый кодекс предусматривает особый порядок списания входного НДС. Как сказано в статье 170 кодекса, суммы НДС по таким расходам "принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций" в соответствии с учетной политикой. Поэтому сумму входного налога на добавленную стоимость можно распределить пропорционально выручке, полученной от продажи облагаемой и необлагаемой продукции. Налог, относящийся к облагаемой продукции, примите к вычету. НДС по необлагаемой продукции спишите на увеличение стоимости купленных товаров (работ, услуг).

Порядок расчета такой. Сначала определите долю продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки за налоговый период (месяц или квартал):

Доля продукции, Выручка от продажи Общая выручка от не облагаемой НДС, = продукции, не : продажи продукции х 100% в общей выручке облагаемой НДС покупателям

Затем рассчитайте сумму входного НДС, которую нужно включить в стоимость купленных товаров (работ, услуг):

Входной НДС, Входной НДС, Доля учитываемый который нельзя продукции, не в стоимости = отнести к затратам х облагаемой купленных на производство НДС, в общей товаров конкретных изделий сумме выручки

Оставшуюся сумму входного НДС можно принять к вычету.

Такой же порядок действует и при покупке основных средств или нематериальных активов. Например, фирма купила оборудование, которое будет использоваться при производстве как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции. Как в этом случае учесть входной НДС, уплаченный поставщику оборудования? Сначала определите долю продукции, не облагаемой НДС, в общей выручке за налоговый период (месяц или квартал), в котором оборудование принято к учету. Затем входной НДС, относящийся к необлагаемой продукции, спишите на увеличение стоимости купленного оборудования.

И, наконец, налог, относящийся к облагаемой продукции, примите к вычету.

III. ПЕРВИЧНЫЕ УЧЕТНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Порядок заполнения налоговой декларации

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация) представляется организациями и индивидуальными предпринимателями - налогоплательщиками, включая лиц (участников товариществ, доверительных управляющих), на которых в соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) возложены обязанности налогоплательщика, а также лицами - налоговыми агентами, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную стоимость (далее - налог), в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период установлен пунктом 2 статьи 163 Кодекса как квартал.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном статьей 81 Кодекса.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном статьей 81 Кодекса. При этом уточненная декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Декларация включает в себя титульный лист, разделы:

1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика",

2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента",

 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации",

4 "Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)",

Страницы: 1, 2