Курсовая работа: Ревизия и аудит операций по расчетному, валютному и другим счетам в банке
4.1. банку, в котором
открыт счет в иностранной валюте, с которого проводится продажа (конверсия)
иностранной валюты путем совершения переводов с продажей (конверсией);
4.2. банку, в котором
открыт счет в белорусских рублях, на который проводится зачисление белорусских
рублей после осуществления банком операции по зачислению с покупкой иностранной
валюты, поступившей в пользу субъекта валютных операций - резидента;
4.3. банку, в котором
открыт счет в иностранной валюте, на который проводится зачисление иностранной
валюты после осуществления банком операции по зачислению с конверсией
иностранной валюты, поступившей в пользу субъекта валютных операций -
резидента;
4.4. банку, в котором
не открыты счета в иностранной валюте, с которых проводится продажа (конверсия)
иностранной валюты.
5. Субъект валютных
операций - резидент осуществляет продажу (конверсию) иностранной валюты банку,
в котором открыт счет в иностранной валюте, с которого проводится продажа
(конверсия) иностранной валюты, путем осуществления переводов с продажей
(конверсией).
Данная операция
осуществляется путем перечисления денежных средств со счетов, указанных в
пункте 53 настоящей Инструкции, при соблюдении требований по оформлению
соответствующих расчетных документов, предусмотренных нормативными правовыми
актами Национального банка.
6. Субъект валютных
операций - резидент осуществляет продажу иностранной валюты банку, проводящему
зачисление с покупкой иностранной валюты, поступившей в пользу субъекта
валютных операций - резидента, путем зачисления белорусских рублей от продажи
на счета субъекта валютных операций - резидента.
Субъект валютных
операций - резидент осуществляет конверсию иностранной валюты банку,
проводящему зачисление с конверсией иностранной валюты, поступившей в пользу
субъекта валютных операций - резидента, путем зачисления иностранной валюты по
конверсии на счета субъекта валютных операций - резидента.
7. При продаже
(конверсии) иностранной валюты на внебиржевом валютном рынке банку, в котором
не открыты счета в иностранной валюте, с которых проводится продажа (конверсия)
иностранной валюты:
7.1. субъект валютных
операций - резидент представляет в банк, которому осуществляет продажу
(конверсию) иностранной валюты, заявку на продажу (конверсию) в двух
экземплярах;
7.2. в банке при
принятии к исполнению заявки на продажу (конверсию) на двух ее экземплярах
делается отметка о принятии ее к исполнению, а также указываются должность,
фамилия и инициалы работника банка, которые заверяются его подписью и штампом
банка;
7.3. первый экземпляр
заявки на продажу (конверсию) возвращается субъекту валютных операций -
резиденту, второй экземпляр остается в банке.
8. Заявка на продажу
(конверсию) имеет произвольную форму, обязательными реквизитами которой
являются:
наименование субъекта
валютных операций - резидента;
сумма продажи
(конверсии), выраженная в иностранной валюте, подлежащей продаже (конверсии);
номер счета в
иностранной валюте, с которого проводятся расчеты по проводимой
валютно-обменной операции, а также наименование и код банка, в котором данный
счет открыт;
номер счета в
белорусских рублях (иностранной валюте), на который зачисляются белорусские
рубли (иностранная валюта) после продажи (конверсии) иностранной валюты, а
также наименование и код банка, в котором данный счет открыт;
для валютно-обменных
операций на биржевом валютном рынке указывается согласие на продажу (конверсию)
иностранной валюты по биржевому курсу на день соответствующих торгов либо
желаемый курс продажи (конверсии);
для валютно-обменных
операций на внебиржевом валютном рынке указывается курс продажи (конверсии);
подписи и расшифровка
подписей индивидуального предпринимателя, должностных лиц субъекта валютных
операций - резидента либо одного должностного лица, имеющих право распоряжаться
счетом, с которого проводятся расчеты по проводимой валютно-обменной операции,
заверенные печатью субъекта валютных операций - резидента (у индивидуального
предпринимателя при отсутствии печати печать не ставится).
9. Перечисление
иностранной валюты при ее продаже (конверсии) субъектом валютных операций -
резидентом может проводиться:
с текущего (расчетного)
счета субъекта валютных операций - резидента;
со счетов судов;
с благотворительного
счета субъекта валютных операций - резидента;
с иных счетов субъекта
валютных операций - резидента, выступающего продавцом;
с иных счетов - при
наличии разрешения Национального банка.
10. Зачисление
белорусских рублей (иностранной валюты) при совершении субъектом валютных
операций - резидентом продажи (конверсии) иностранной валюты, за исключением
продажи (конверсии), совершаемой при переводах с продажей (конверсией) в адрес
третьих лиц, осуществляется:
на текущие (расчетные)
счета субъекта валютных операций - резидента;
на благотворительные
счета продавца в белорусских рублях - от продажи иностранной валюты,
поступившей в качестве иностранной безвозмездной помощи;
на благотворительные
счета продавца в иностранных валютах - от конверсии иностранной валюты,
поступившей в качестве иностранной безвозмездной помощи;
на счета по учету
кредитов;
на счета судов;
на иные счета субъекта
валютных операций - резидента, выступающего продавцом;
на иные счета - при
наличии разрешения Национального банка. (6)
Порядок бухгалтерского
учета курсовых разниц, возникающих при переоценке имущества и обязательств в
иностранной валюте, бюджетными организациями, некоммерческими организациями и
индивидуальными предпринимателями (п. 1.2.1 и 1.2.2 Декрета № 15) после
принятия Декрета Президента Республики Беларусь от 28.01.2010 № 1 (далее -
Декрет № 1) не изменился: организации, финансируемые из бюджета, относят их на
увеличение или уменьшение источников финансирования, а некоммерческие
организации и индивидуальные предприниматели - на увеличение или уменьшение
своих доходов и расходов.
Что касается
коммерческих организаций, то в соответствии со старой редакцией п. 1.2.3
Декрета № 15 курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и
обязательств в иностранной валюте, относились ими:
- по дебиторской
задолженности по вкладам в уставный фонд организации - на увеличение или
уменьшение резервного фонда;
- по резервам,
создаваемым в иностранной валюте в соответствии с законодательством, и
средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, - на
увеличение или уменьшение этих резервов и средств целевого финансирования;
- во всех остальных
случаях - на расходы и доходы будущих периодов, т.е. на сч. 97 «Расходы будущих
периодов» и 98 «Доходы будущих периодов».
Если курсовые разницы
по дебиторской задолженности по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам
в уставный фонд организации (эта формулировка заменила не очень точное с
юридической точки зрения понятие «дебиторская задолженность по вкладам в
уставный фонд организации»), как и ранее, должны относиться коммерческими
организациями на увеличение или уменьшение резервного фонда, а курсовые разницы
по резервам, создаваемым в иностранной валюте в соответствии с
законодательством, и средствам целевого финансирования, полученным в
иностранной валюте, - на увеличение или уменьшение этих резервов и средств целевого
финансирования, то с «остальными случаями» ситуация резко поменялась. Вместо
расходов и доходов будущих периодов, где сначала следовало отражать суммы
курсовых разниц с последующим списанием их по правилам, установленным п. 1.3
Декрета № 15, с 1 января 2010 г. курсовые разницы относятся:
- по кредиторской
задолженности (в том числе по полученным кредитам, займам и процентам по ним),
дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и
приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных
вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и
нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, - на стоимость
капитальных вложений, а после ввода (передачи) основных средств и
нематериальных активов в эксплуатацию - в конце отчетного квартала и (или) года
на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением
процентов по полученным займам и кредитам);
- в иных случаях - на
внереализационные доходы или расходы и учитываются при налогообложении, если
иное не установлено Президентом Республики Беларусь или Советом Министров по
согласованию с Главой государства.
Соответственно п. 1.3
Декрета № 15 исключен из данного законодательного акта.
Для тех организаций,
которые редко имеют дело с иностранной валютой, можно напомнить, что ранее п.
1.3 Декрета № 15 был установлен совсем иной порядок списания указанных сумм.
Учтенные в составе расходов и доходов будущих периодов курсовые разницы в
прошлом году списывались:
1) по денежным
средствам и дебиторской задолженности (по расчетам с покупателями и заказчиками
за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по
расчетам с другими дебиторами) - на финансовые результаты деятельности
организаций ежемесячно в размере не менее 10% от фактической себестоимости
реализованной продукции (работ, услуг), если иное не установлено Советом
Министров Республики Беларусь, но не более суммы курсовых разниц, учтенных в
составе доходов будущих периодов;
2) по кредиторской
задолженности (по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы,
услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков;
займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами), возникшей:
- при приобретении
сырья, материалов, товаров, оказании организации работ, услуг - на финансовые
результаты деятельности организаций ежемесячно в размере не более 10% от
фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), если иное не
установлено Советом Министров Республики Беларусь;
- при осуществлении
капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы до ввода их в
эксплуатацию - на стоимость капитальных вложений; после ввода (передачи)
основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию - в конце отчетного
квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов.
При проведении в конце отчетного года в установленном законодательством порядке
переоценки незавершенного строительства, неустановленного оборудования и
основных средств сумма курсовых разниц списывалась на уменьшение фонда
переоценки статей баланса;
- по кредитам в
иностранной валюте, полученным под гарантию Правительства Республики Беларусь и
не возвращенным в установленные сроки, - за счет прибыли, остающейся в
распоряжении организации, если иное не установлено Советом Министров Республики
Беларусь.
Другими словами,
согласно п. 1.3.1 и 1.3.2 Декрета № 15 базой для определения размера списания
курсовых разниц, учтенных на счете 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы
будущих периодов», на финансовые результаты деятельности организаций (за
исключением курсовых разниц, возникающих при осуществлении капитальных вложений
в основные средства и нематериальные активы) являлась фактическая себестоимость
реализованной продукции (работ, услуг). Причем для того, чтобы определить
величину списания сумм курсовых разниц на финансовые результаты коммерческой
организации, учтенных в составе доходов и расходов будущих периодов,
фактическая себестоимость бралась за тот отчетный месяц, в котором производится
списание этих разниц. И если в отчетном месяце реализация продукции (работ,
услуг) отсутствовала, то организация вообще не имела права производить списание
сумм курсовых разниц, учтенных в составе расходов и доходов будущих периодов,
на финансовые результаты, т.е. на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Для иллюстрации
изменений, произошедших в порядке списания указанных курсовых разниц после
принятия Декрета № 1, в данной курсовой работе приведен условный пример.
Пример
В бухгалтерском учете
ООО «Альфа» в текущем месяце возникли следующие суммы положительных курсовых
разниц:
- при переоценке
кредиторской задолженности по приобретенному сырью - 300 000 руб.;
- при переоценке
дебиторской задолженности по расчетам с покупателями - 100 000 руб.
Фактическая
себестоимость продукции, реализованной ООО «Альфа» в этом месяце, составила 2
000 000 руб.
I. Учет и списание
курсовых разниц до вступления в силу Декрета № 1.
Возникшие курсовые
разницы следовало отразить в составе доходов и расходов будущих периодов:
- по кредиту счета 98-5
«Курсовые разницы» - 100 000 руб.
Списание учтенных сумм
курсовых разниц в текущем месяце отражалось в учете следующим образом:
1) рассчитывалась
величина, равная 10% от фактической себестоимости реализованной продукции,
которая составила 200 000 руб. (2 000 000 х 10%);
2) списывались курсовые
разницы по кредиторской задолженности, учтенные на счет 97-11 «По сырью,
материалам, товарам, работам, услугам» (в размере не более 10% от фактической
себестоимости реализованной продукции), записью:
- 200 000 руб. - на
сумму курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности в соответствии с
п. 1.3.2 Декрета № 15;
3) списывались курсовые
разницы по дебиторской задолженности, учтенные на счет 98-5 «Курсовые разницы»
(в размере не менее 10% от фактической себестоимости реализованной продукции
(работ, услуг), но не более суммы курсовых разниц, учтенных в составе доходов
будущих периодов), записью:
- 100 000 руб. - на
сумму курсовых разниц от переоценки дебиторской задолженности в соответствии с
п. 1.3.1 Декрета № 15.
II. Списание курсовых
разниц после вступления в силу Декрета № 1:
1) списываются курсовые
разницы по кредиторской задолженности, возникшей по приобретенному сырью, в
полном объеме записью:
ДЕБЕТ 92-2
«Внереализационные расходы» КРЕДИТ 60
- 300 000 руб. - на
сумму курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности по
приобретенному сырью;
2) списываются курсовые
разницы по дебиторской задолженности, возникшей по расчетам с покупателями, в
полном объеме записью:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 92-1
«Внереализационные доходы»
- 100 000 руб. - на
сумму курсовых разниц от переоценки дебиторской задолженности по расчетам с
покупателями.
Кроме того, приводимым
законодательным актом «откорректирован» и п. 1.4.2 Декрета № 15,
регламентирующий порядок списания расходов, связанных с покупкой коммерческими
организациями иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом
Национального банка на момент покупки. Напомним, что со 2 июня 2009 г. в него
уже вносились изменения Декретом Президента Республики Беларусь от 29.05.2009 №
7, которым, в частности, было разрешено списывать на себестоимость продукции
(работ, услуг) курсовые разницы, образовавшиеся в результате покупки
иностранной валюты для приобретения сырья, материалов, товаров (работ, услуг),
сразу же после проведения такой покупки без их отнесения на расходы будущих
периодов.
С 1 января 2010 г. в п.
1.4.2 Декрета № 15 внесены очередные изменения, и расходы, связанные с покупкой
иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального
банка на момент покупки должны списываться коммерческими организациями для
проведения расчетов:
- за сырье, материалы,
товары (работы, услуги), по использованным на их приобретение, а также выплату
заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным
командировкам за границу (в старой редакции данной нормы говорилось только о
сырье, материалах, товарах, работах и услугах) - на себестоимость продукции,
товаров (работ, услуг) и включаться в затраты по производству и реализации продукции,
товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении;
- при осуществлении
капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства
и нематериальные активы (в том числе по использованным на эти цели займам,
кредитам и процентам по ним) до ввода (передачи) их в эксплуатацию - на
стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и
нематериальных активов в эксплуатацию - в конце отчетного квартала и (или) года
на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением
процентов по полученным займам и кредитам). Ранее в данной норме не завершенные
строительством объекты, а также использованные на осуществление капитальных
вложений займы, кредиты и проценты по ним не упоминались;
- в случаях, не упомянутых
выше, - на внереализационные расходы и не учитываться при налогообложении.
Декрет № 15 дополнен п.
1.6, в соответствии с которым остатки курсовых разниц, числящиеся на 1 января
2010 г. в составе доходов будущих периодов, списываются на внереализационные
доходы, расходов будущих периодов - на внереализационные расходы или (при
наличии фонда переоценки статей баланса) за счет этого фонда ежемесячно,
начиная с 1 января 2010 г., в порядке и сроки, установленные руководителем
организации, но не позднее 31 декабря 2014 г. Таким образом, обещание
Министерства финансов Республики Беларусь, о котором мы упоминали в начале
статьи, даже в некотором смысле перевыполнено: вместо трех лет на списание
образовавшихся курсовых разниц, числящихся на начало текущего года в составе
доходов и расходов будущих периодов, организациям дается пять. (7)
5. Проверка целевого
использования валютных денежных средств и материальных ценностей, приобретенных
за иностранную валюту
Таблица 2. Цели, на
которые приобретается иностранная валюта:
Цель
Основание
осуществление
расчетов по сделкам, предусматривающим экспорт и (или) импорт товаров (за
исключением денежных средств, ценных бумаг и недвижимого имущества),
охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной
деятельности, работ, услуг.
документ,
подтверждающий заключение с нерезидентом соответствующей гражданско-правовой
сделки
осуществление
расчетов по возврату суммы займа и (или) выплате процентов по займам,
предоставленным Министерством финансов Республики Беларусь в иностранной
валюте, а также для возмещения Министерству финансов Республики Беларусь
платежей, проведенных по погашению и обслуживанию кредитов в иностранной
валюте, полученных под гарантию Правительства Республики Беларусь.
-документ,
подтверждающий заключение с Министерством финансов Республики Беларусь
соответствующей гражданско-правовой сделки либо
-
акт законодательства Республики Беларусь.
уплата
налогов, сборов, пошлин, иных обязательных платежей в республиканский и
местные бюджеты, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, а
также на счета органов взыскания или уполномоченных взимать платежи в бюджет,
государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды в случае, если
возможность уплаты их в иностранной валюте предусмотрена актами
законодательства Республики Беларусь.
акты
законодательства Республики Беларусь, предусматривающие правомерность
использования иностранной валюты при уплате вышеназванных платежей;
Продолжение таблицы 2:
Цели, на которые приобретается иностранная валюта
оплата
расходов, связанных с поездками за пределы Республики Беларусь:
-
расходы, связанные со служебными командировками за границу, в том числе на
обучение, а также стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия,
связанные с повышением квалификации работников субъекта валютных
операций-резидента;
-
расходы, связанные с направлением за границу иных лиц в случаях,
установленных законодательством;
-
расходы, связанные с разъездами индивидуальных предпринимателей-резидентов за
пределами РеспубликиБеларусь;
-
выдача под отчет водителям автобусов и грузовых автомобилей, работающих на
регулярных международных пассажирских и грузовых линиях, работа которых
протекает в пути, для оплаты за пределами Республики Беларусь страхового
взноса, премии по договорам страхования, дорожных, экологических, таможенных
пошлин и сборов, налогов, вынужденного мелкого ремонта, приобретения
горюче-смазочных материалов, стоянки;
-
выплата надбавок, выплачиваемых в иностранной валюте в соответствии с
законодательством Республики Беларусь, за подвижной и разъездной характер
работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути,
работу вне места постоянного жительства (полевое довольствие).
Приказ
(постановление, распоряжение) о направлении в служебную командировку за
границу с приложением расчета суммы иностранной валюты, причитающейся к
получению (возмещению) направляемым за границу лицам, подписанный
руководителем и (или) главным бухгалтером субъекта валютных
операций-резидента, индивидуальным предпринимателем
Либо
Иной
документ в случаях, установленных законодательством, с приложением расчета
суммы иностранной валюты, причитающейся к получению (возмещению) направляемым
за границу лицам, подписанный руководителем и (или) главным бухгалтером субъекта
валютных операций-резидента, индивидуальным предпринимателем
в
иных случаях - расчет соответствующей потребности в иностранной валюте,
подписанный руководителем или главным бухгалтером субъекта валютных
операций0-резидента, индивидуальным предпринимателем.
Осуществление
с банком по валютным операциям, являющимся банковскими операциями (за
исключением уплаты комиссионного вознаграждения)
осуществляемой
в рамках гражданско-правовой сделки, является документ, подтверждающий
заключение с банком соответствующей гражданско-правовой сделки. По валютным
операциям, совершаемым вне рамок гражданско-правовой сделки, документы,
служащие основанием для осуществления данной валютной операции.
осуществление
расчетов по сделкам, заключенным с нерезидентом, предусматривающим передачу и
(или) получение имущества в аренду (лизинг).
документ,
подтверждающий заключение с нерезидентом соответствующей гражданско-правовой
сделки
оплата
страхового взноса, осуществление расчетов по договорам страхования,
сострахования, перестрахования между субъектами валютных операций -
резидентами.
документ,
подтверждающий заключение между субъектами валютных операций - резидентами
соответствующей гражданско-правовой сделки;
либо
счет-фактура
на оплату страхового взноса
осуществление
платежей нерезиденту по выплате дивидендов и иных доходов по инвестициям.
документ,
подтверждающий необходимость выплаты иностранным инвесторам дивидендов и иных
доходов по инвестициям.
осуществление
операций неторгового характера
документы,
служащие основанием для осуществления данных валютных операций
осуществление
расчетов по сделкам, предусматривающим получение от нерезидентов кредитов и
(или) займов в иностранной валюте
документ,
подтверждающий заключение с нерезидентом соответствующей гражданско-правовой
сделки
осуществление
расчетов с нерезидентами по валютным операциям, связанным с движением
капитала, проведение которых осуществляется без получения отдельного
разрешения Национального банка на проведение данного вида валютной операции
документ,
подтверждающий заключение с нерезидентом соответствующей гражданско-правовой
сделки
по
валютным операциям, совершаемым вне рамок гражданско-правовых сделок-
документы, служащие основание для осуществления данных валютных операций.
иные
валютные операции при наличии разрешения Национального банка на покупку
иностранной валюты
Разрешение
Национального банка на покупку иностранной валюты