Курсовая работа: Оценка имущественного состояния и организация учета активов предприятия
Все оборотные средства, которые есть на предприятии, классифицируют
следующим образом:
1. по источниками формирования:
-
собственные - они обеспечивают финансовую устойчивость и оперативную
самостоятельность хозяйствующего субъекта;
-
заемные (привлеченные).
2. по размещению оборотных средств, в воспроизводственном процессе
подразделяются:
-
оборотные производственные фонды;
-
фонды обращения.
Оборотные производственные фонды функционируют в процессе производства.
Они подразделяются на предметы труда и орудия труда. Наибольшую долю составляют
производственные фонды, участвующие в создании стоимости.
Фонды обращения функционируют в процессе обращения, т.е. реализации
готовой продукции и приобретения товарно-материальных ценностей. Величина фондов
обращения должна быть достаточной для обеспечения четкого и ритмичного процесса
обращения.
Исходя из принципов организации и регулирования производства
и обращения: нормируемые, ненормируемые.
Нормируемые оборотные средства - это собственные оборотные средства.
При нормировании, главной задачи является: определение минимума оборотных средств,
обеспечивающих нормальную работу. В процессе нормирования разрабатывают нормы и
нормативы.
Нормы оборотных средств - это относящаяся величина соответствия
минимуму, экономически обоснованному объему запасов товарно-материальных ценностей.
Она устанавливается, как правило, в днях. Нормы зависят от норм расхода материалов
в производстве, норм износа, стойкости запасных частей и инструментов, длительности
производственного цикла, условий снабжения и сбыта, времени придания некоторым материалам,
определенных свойств, необходимых для простого потребления и др.
Все оборотные средства можно разделить на 2 части: постоянный
и переменный оборотный капитал.
Постоянный оборотный капитал (синоним: системная часть текущих
активов) - та часть текущих активов, потребность в которых относительно постоянна
в течение всего операционного цикла.
Переменный оборотный капитал (синоним: варьирующая часть текущих
активов) - та часть текущих активов, потребность в которых возникает лишь в пиковые
моменты операционного цикла.
Оборотные средства включают следующие основные элементы: запасы,
дебиторская задолженность, денежные средства.
Второй раздел бухгалтерского баланса
"Текущие активы" включает:
-
товарно-материальные запасы;
-
краткосрочную дебиторскую задолженность;
-
краткосрочные инвестиции;
-
денежные средства.
Товарно-материальные запасы определены в балансе по различным статьям: материалы,
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное производство, продукция
и товары, рассматриваемые в таблице 1.3.1 Оценка товарно-материальных запасов производится
с учетом двух основных моментов: оценка товарно-материальных запасов в текущем учете
и оценка запасов в финансовой отчетности.
В НСБУ 2 "Товарно-материальные запасы" дается следующее определение,
что такое товарно-материальные запасы.
Товарно-материальные запасы это активы, предназначенные для продажи при обычной
хозяйственной деятельности; для потребления в процессе производства и при оказании
услуг, а также числящиеся в незавершенном производстве.
Таблица 1.3.1.
Виды товарно-материальных запасов и их характеристика.
№ п/п |
Виды товарно-материальных запасов |
Характеристика видов товарно-материальных запасов |
1. |
Животные |
это активы сельскохозяйственного происхождения, в их состав входит
молодняк животных, предназначенный для выращивания и откорма или для перевода
в состав рабочего скота (основные средства). |
2. |
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы |
это имущество, стоимость единицы которого не более установленного
законодательством лимита для основных средств (3000 леев) или срок службы которого
менее одного года независимо от стоимости его единицы, а также приравненное к
нему имущество (инструменты и приспособления общего и специального назначения,
спецодежда, производственный и хозяйственный инвентарь и др.). В состав малоценных
и быстроизнашивающихся предметов включаются также временные (нетитульные) сооружения. |
3. |
Сырье |
Представляет собой ценности, непосредственно участвующие в процессе
производства, полностью или частично переходящие в готовую продукцию в своей первоначальной
или видоизмененной форме. |
4. |
Материалы |
Это текущие активы предприятия, непосредственно участвующие в производственном
процессе, не отражающиеся, как правило, на материальном содержании готовой продукции. |
5. |
Незавершенное производство |
включает продукцию, не прошедшую все стадии технологического цикла,
готовую продукцию, не прошедшую качественное и количественное тестирование, а
также неукомплектованную продукцию. Оно охватывает не только производство товаров,
но и оказание услуг и осуществление исследовательских (изыскательных) работ. |
6. |
Продукция |
представляет собой ценности, работы и услуги, полученные на разных
фазах производственной или другой деятельности предприятия, предназначенные для
поставки третьим лицам, а в ряде случаев и для внутреннего потребления. Наряду
с готовой продукцией в ходе одного и того же производственного процесса появляются
отходы, брак, неиспользованные материалы. |
7. |
Товары |
это ценности, приобретенные предприятием в целях дальнейшей перепродажи. |
Основное правило оценки и отражения запасов на предприятии состоит
в исчислении их по первоначальной (исторической) стоимости, в качестве которой может
выступать:
-
для товаров, приобретенных у третьих лиц, - стоимость приобретения,
включающая покупную стоимость и расходы по доставке;
-
для товаров и услуг собственного производства - фактическая себестоимость
произведенных запасов, которая включает прямые материальные затраты, прямые затраты
на оплату труда, а также косвенные производственные расходы;
-
при обмене запасов в процессе коммерческих операций между независимыми
сторонами - рыночная стоимость;
-
при внесении запасов в качестве взноса в капитал и безвозмездном получении
или при дарении - справедливая рыночная стоимость или по сумме, определенной независимой
экспертизой.
Сырье и материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы,
животные, товары и другие приобретенные ценности, отражаются по первоначальной стоимости
(стоимости приобретения) включающей:
-
покупную стоимость (цену) запасов;
-
таможенные сборы за импортированные запасы;
-
дополнительные расходы по приобретению, к которым относятся прямые
или косвенные затраты по доставке товаров.
учет актив баланс имущественный
Не включаются в стоимость приобретения затраты, которые впоследствии
должны быть возвращены предприятию налоговыми органами, а также торговые скидки.
Незавершенное производство, полуфабрикаты и готовая продукция,
а также другие ценности, производимые предприятием, оцениваются по фактической себестоимости,
состоящей из:
-
прямых материальных затрат;
-
прямых затрат на оплату труда;
-
переменных косвенных производственных затрат.
Запасы, полученные в результате обменных операций (бартера),
оцениваются по одному из следующих способов:
1.
по справедливой рыночной стоимости запасов, полученных в результате обмена,
скорректированной на сумму, уплаченных (полученных) денежных средств или их эквивалента;
2.
по справедливой рыночной стоимости запасов, переданных в процессе обмена,
скорректированной на сумму уплаченных (полученных) денежных средств и их эквивалента;
3.
по балансовой стоимости запасов, предназначенных для обмена в случае подтверждения
реальной рыночной стоимости;
4.
по договорной (контрастной) стоимости.
В 7-ом параграфе НСБУ-2 "Товарно-материальные запасы"
содержится другое правило оценки запасов. В нем предусматривается, что товарно-материальные
запасы отражаются в финансовых отчетах по наименьшей сумме из себестоимости и чистой
стоимости реализации.
Себестоимость товарно-материальных запасов включает затраты по
приобретению, переработке и прочие, связанные с доставкой запасов к месту хранения
и приведению их в надлежащее состояние.
Чистая стоимость реализации - это предполагаемая продажная цена
товарно-материальных запасов в ходе обычной хозяйственной деятельности, уменьшенная
на возможные расходы по продажам, транспортные, уступленные комиссионные, расходы
гарантийного периода и другие.
Оценка запасов по чистой стоимости реализации применяется в случае,
когда она ниже себестоимости, что имеет место при:
-
снижение цены реализации запасов;
-
частичном или полном устаревании запасов;
-
возрастании предполагаемых затрат на комплектацию и организацию их
продаж.
Текущая оценка наличия и выбытия товарно-материальных запасов
осуществляется по видам цени или себестоимости, определяемым следующими методами:
1.
Метод нормативной себестоимости - для текущей оценки и оперативного контроля
наличия и движения готовой продукции и незавершенного производства.
2.
Метод розничных продаж - для оценки большого количества товаров, имеющих
приблизительно одинаковую прибыль в цене продаж или быстро меняющемся ассортименте.
3.
Метод идентификации - для оценки запасов, произведенных и предназначенных
для специальных проектов, для которых можно определить индивидуальную наценку.
4.
Метод средневзвешенной стоимости - или метод ФИФО (первое поступление - первое
выбытие) - предполагает, что стоимость выбывающих товарно-материальных запасов за
отчетный период оценивается по стоимости приобретения последних поступивших партий
товарно-материальных запасов.
5.
Средневзвешенная стоимость единицы товарно-материальных запасов рассчитывается
как отношение суммы общей стоимости начального остатка запаса и общей стоимости
поступлений запасов к сумме количества начальных остатков запасов и количества поступивших
запасов.
Необходимость использования вышеперечисленных методов, объясняется спецификой
рыночной экономики при которой разные количества одних и тех же запасов отражаются
в бухгалтерском учете по различным ценам в зависимости от источника и времени их
закупки.
Дебиторская задолженность представляет часть активов, которая
должна быть оплачена предприятию другими физическими и юридическими лицами в срок,
установленный условиями договора, векселя или нормативными актами.
Краткосрочная дебиторская задолженность включает задолженность
разных юридических и физических лиц предприятию со сроком погашения не более 12
месяцев: по торговым счетам; связанных и несвязанных сторон; по расчетам с персоналом;
авансы выданные; налог на добавленную стоимость к возмещению; прочая краткосрочная
дебиторская задолженность.
Порядок образования и распределения краткосрочной дебиторской
задолженности регламентируются положениями НСБУ-17 "Учет аренды" и НСБУ-18
"Доход".
Денежные средства. В процессе финансово-хозяйственной деятельности
предприятия возникают различные взаимоотношения с другими предприятиями, а также
с физическими лицами, включая членов трудового коллектива. Так, для оплаты поставленной
продукции и оказанных услуг предприятия выдают счета покупателям и заказчикам. Одновременно
у самих предприятий возникают обязательства перед поставщиками по оплате приобретенных
материалов, перед государственным и местными бюджетами по уплате налогов и сборов,
перед персоналом по оплате труда и т.д.
В деятельности любого предприятия чрезвычайно важное значение принадлежит
наличию денежных средств и их движению. Ни одно предприятие не может осуществлять
свою деятельность без денежных потоков: с одной стороны, для выпуска продукции или
оказания услуг необходимо закупить сырье, материалы, нанять рабочих и т.п., и это
обуславливает выбытие денежных средств, с другой стороны, за проданную продукцию
или оказанные услуги предприятие получает денежные средства.
Кроме того, предприятию необходимы денежные средства для уплаты
налогов в бюджет, оплаты общих и административных расходов, выплаты дивидендов своим
акционерам, для пополнения или обновления парка оборудования и т.д.
Денежные средства - это текущие активы, которые имеют форму или
выполняют функцию денег.
Денежные средства могут находиться в виде наличных денег в кассе, на расчетном
и валютных счетах, в аккредитивах, в лимитированных чековых книжках, денежных средств
в пути, денежных документов и др.
Итак, в состав денежных средств входят: денежные средства в кассе; на расчетном
и валютных счетах; на специальных счетах в банках; денежные средства в пути; связанные
денежные средства.
1.4 Задачи анализа активов баланса предприятия
Анализ - важнейший инструмент воздействия на повышение эффективности
использования имущества, приведения в действие резервов роста производительности
труда, повышения качества продукции, услуг, снижения себестоимости, улучшения всех
показателей деятельности предприятия.
Технические приемы анализа позволяют облегчить и ускорить аналитическую
работу по оценки имущества и обеспечивают рассмотрение различных факторов влияющих
на деятельность предприятия во взаимосвязи.
Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки
и находить резервы улучшения имущественного состояния предприятия. При этом необходимо
решать следующие задачи:
1. На основе изучения взаимосвязи активов дать оценку поступления
активов и их использование с позиции улучшения имущественного состояния предприятия.
2. Прогнозировать возможные финансовые результаты, экономическую
рентабельность исходя из реальных условий предприятия.
3. Разрабатывать конкретные мероприятия, направленные на более
эффективное использование активов и укрепление имущественного состояния предприятия.
Необходимость анализа имущественного состояния вытекает из важности
получаемой в результате анализа информации для принятия различного рода решений
многочисленными пользователями финансовой отчетности.
Анализ имущественного состояния дает возможность пользователям
финансовой отчетности оценить следующие аспекты:
-
Какова общая величина контролируемых предприятием активов?
-
Каков состав имущества предприятия?
-
Приносят ли доход активы, контролируемые предприятием? [5]
К основным источникам информации для анализа эффективности использования
имущества предприятия относятся:
-
Социально-экономическая программа развития предприятия.
-
Бухгалтерский баланс (форма 1) он содержит информацию о величине статей
баланса на конец периода;
-
Отчет о прибылях и убытках (форма 2), содержит информацию о величине
финансовых показателей деятельности предприятия за год;
-
Отчет о движении денежных средств (форма 4) содержит информацию о
движении денежных средств по видам деятельности. Приложения к Бухгалтерскому балансу,
являющееся составным элементом ежегодного финансового отчета предприятия.
-
Инвентаризационные карточки аналитического учета
основных средств и товароматериальных запасов.
-
Объяснительная записка, в которой описываются основные методы ведения
бухгалтерского учета на предприятии.
-
Другие источники информации.
Глава II. Организация учета активов предприятия Societatea
Comerciala "BAKIS" SRL
2.1 Характеристика предприятия Societatea Comerciala
"BAKIS" SRL
Societatea Comerciala "BAKIS" SRL зарегистрировано в РМ города
Комрат по улице Крупской 34.
Предприятие Societatea Comerciala "BAKIS" SRL осуществляет
свою деятельность в соответствии с законодательством Республики Молдова, Уставом
и Договором об учреждении Общества. Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный
баланс, расчетный и иные счета.
Предприятие SRL "BAKIS" осуществляет следующие виды
деятельности:
1.
производство и торговля пиццей и другими продуктами общественного питания;
2.
розничная торговля в неспециализированных магазинах пищевыми продуктами;
3.
торговля
Бухгалтерский учёт в SRL "BAKIS" ведётся согласно:
-
Закона РМ "О бухгалтерском учёте" №426-Х111 - от 04.04.95 г.;
-
Национальным стандартам бухгалтерского учёта, утверждённым приказом Министерства
финансов РМ №174 от 25 декабря 1997 года;
-
Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий,
утвержденному приказом Министерства Финансов РМ №174 от 25 декабря 1997 года;
-
Другими законодательными и нормативными документами, с учетом последующих
изменений и дополнений.
Таблица 2.1.1.
Финансово-экономическая
характеристика Societatea Comerciala "BAKIS" SRL за период 2007-2009 года.
№ п/п |
Показатели |
2007 год |
2008 год |
2009 год
|
1. |
Доходы от продаж, леев |
237211 |
248035 |
147229
|
2. |
Себестоимость продаж, леев |
144120 |
125678 |
93620
|
3. |
Валовая прибыль, леев |
93091 |
122357 |
53609
|
4. |
Прибыль до налогообложения, леев |
5592 |
3898 |
(56390)
|
5. |
Чистая прибыль, леев |
4753 |
3898 |
(56390)
|
6. |
Наличие активов, леев: |
500131 |
416410 |
359598,5
|
а) долгосрочные |
312176 |
308538 |
306838
|
б) текущие |
187930 |
107872 |
52760,5
|
7. |
Среднегодовая стоимость собственного
капитала, леев |
7572,5 |
11898 |
(14348)
|
8. |
Среднегодовая стоимость заемного капитала,
леев |
492392 |
404512 |
373946,5
|
9. |
Производственный персонал:
а) численность, чел.
|
4 |
4 |
4
|
б) оплата труда, леев |
25740 |
33120 |
38896
|
10. |
Производительность труда, лей/чел. |
59303 |
62008,7 |
36807
|
11. |
Уровень оплаты труда в расчете на 1
лей доходов от продаж |
0,11 |
0,13 |
0,26
|
12. |
Фондоотдача |
0,76 |
0,81 |
0,48
|
13. |
Фондовооруженность (среднегодовая) |
77485 |
76709,5 |
76709,5
|
14. |
Рентабельность:
а) экономическая, %
|
1,12 |
0,94 |
(15,7)
|
б) финансовая, % |
62,8 |
32,8 |
393
|
в) продаж, % |
39,2 |
49,33 |
36,4
|
15. |
Коэффициенты ликвидности:
а) текущей
|
282,4 |
|
8,1
|
б) промежуточной |
0,89 |
- |
0,6
|
в) абсолютной |
0,14 |
- |
0,13
|
16. |
Продолжительность (стремится к 0), дней
а) операционного цикла
|
453,8 |
307,4 |
199,6
|
б) финансового цикла
|
453,1
|
307,0
|
195,1
|
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
|