Дипломная работа: Режимы налогообложения малых предприятий

В качестве исследуемой фирмы выбрано общество с ограниченной ответственностью «Стандарт». В целях сохранения коммерческой тайны ИНН организации изменен.

2.1 Характеристика фирмы «Стандарт»

ООО «Стандарт» работает в городе Иркутске с 1996 года. Основными направлениями деятельности компании являются продажа, внедрение и сопровождение программных продуктов, оказание комплексных услуг по организации информационных, учетных и управленческих систем, поставка вычислительного оборудования, расходных материалов, организация локальных сетей.

Важным направлением в работе компании «Стандарт» является организация информационной поддержки клиентов. Квалифицированную помощь клиентам компании оказывают консультанты по бухгалтерскому, налоговому и управленческому учету. Партнерами компании выступают ведущие консультанты г. Иркутска, а также представители городской и областной налоговых инспекций.

Сегодня в ООО «Стандарт» работают 25 человек. Организация имеет уставный капитал (Приложения 6 и 10) в размере 32 тысяч рублей. Доля участия других организаций отсутствует.

Основные направления деятельности компании:

1)  Автоматизация малого и среднего бизнеса на основе программных продуктов фирмы «1С» – продажа, установка, настройка программ, сопровождение пользователей.

2)  Автоматизация с помощью отраслевых тиражных программных продуктов, предназначенных для торговой, производственной, строительной, автомобильной, туристической, общепита и многих других отраслей.

3)  Услуги по обучению пользования программами 1С, ведению учета, работе с отраслевыми программными продуктами.

4)  Консалтинговые услуги (обследование предприятий, разработка бизнес-модели, разработка стратегии предприятия, создание бизнес-плана, разработка маркетингового плана)

Направления деятельности компании в области консалтинга:

1.  Управленческий консалтинг – управление проектами, управление изменениями в компании, стратегическое управление;

2.  Маркетинг – разработка стратегии;

3.  Обучение, тренинги

Основными доходными источниками организации являются:

·  Доходы от оказания услуг по установке и сопровождению программных продуктов в среде 1С: Бухгалтерия;

·  Доходы от оказания услуг по обучению, консультированию ведения учета с помощью программных продуктов 1С: Бухгалтерия;

·  Доходы от перепродажи программных продуктов, закупленных у фирмы 1С. Рынок сбыта IT продуктов осуществлялся на внутреннем рынке России;

·  Доходы от оказания услуг агента (агентское вознаграждение);

Компания хоть и небольшая, но стабильно работает на рынке бизнес – консультаций и услуг по автоматизации малого и среднего бизнеса. Контрагентами ООО «Стандарт» являются как коммерческие, так и бюджетные организации.

Деятельность фирмы находится под общим режимом налогообложения и соответственно с нее удерживаются следующие налоги: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, единый социальный налог и налог на имущество организаций.

Миссия компании заключается в стремлении к оптимальному удовлетворению потребностей клиентов и улучшению репутации фирмы как надежного, честного и выгодного поставщика систем автоматизации и консультационных услуг.

2.2 Анализ деятельности ООО «Стандарт» за 2006–2007 гг.

За 2006 год чистая прибыль фирмы составила 2 тысячи рублей, за 2007 год 14 тысяч рублей. Себестоимость проданных товаров и услуг составила в 2006 году 296 тысяч рублей, а в 2007 году всего 17 тысяч рублей. Это, в первую очередь, обусловлено непредсказуемостью рынка сбыта, т. к. консультациями и определенными программными продуктами клиенты пользуются по случаю возникновения таких потребностей.

Таблица 2. Данные из формы №2 «Отчета о прибылях и убытках» за 2006–2007 гг. (в тыс. руб.) (Приложениях 7 и 11)

Сумма коммерческих расходов фирмы находится на высоком уровне и в 2006 году она составили 317 тысяч рублей (или 51% общей доли расходов), а в 2007 году 306 тысяч рублей (почти 95% всех расходов). По части последнего стоит отметить, что столь высокий процент показал результат малых закупок программных продуктов в 2007 году, а объем коммерческих расходов находится на том же уровне, что и в 2006 году.

ООО «Стандарт» в 2007 году пользовалось более крупной суммой заемных средств, почти в 2 раза больше, по сравнению с предыдущим годом. (Приложения 9 и 13). Это определяет действия фирмы, как компенсировать недостающие средства на погашение текущих обязательств, чтоб не допустить убытков.

3. Анализ налоговой нагрузки ООО «Стандарт»

Согласно оборотным ведомостям фирмы за 2006–2007 гг. (Приложения 9 и 13) все уплаченные налоги (взносы) обобщены в таблицу 3.

Таблица 3. Налоги и взносы, уплаченные ООО «Стандарт» за 2006 и 2007 гг.

3.1 Налоговая нагрузка при общем режиме налогообложения

Итак, ООО «Стандарт», использующее общий режим налогообложения, в совокупности уплатило налогов и сборов в бюджет за 2006 год 240.340 рублей, а за 2007 год 168.772 рубля, учитывая также данные Таблицы №2, можно рассчитать налоговую нагрузку:

Налоговая нагрузка = совокупная сумма уплаченных налогов и взносов / выручка от реализации

1) 2006 год: 240.340/630.000 = 0,3815;

2) 2007 год: 168.772/344.000 = 0,4906.

Т.е. налоговая нагрузка организации в 2006 году составила 38%, а в 2007 году 49%.

3.2 Налоговая нагрузка при упрощенной системе налогообложения

ООО «Стандарт» применяет общий режим. Предположим, что организация применяет упрощенную систему налогообложения при выборе объекта налогообложения – доходы и доходы минус расходы.

Объект налогообложения – доходы.

Согласно правилам исчисления, приведенным в пункте 1.3.1 дипломной работы, рассчитаем сумму налога:

1) Умножаем размер выручки за 2006 г. 630.000 рублей (налоговая база) на ставку 6% = 37.800 рублей;

2) Налогоплательщик (при объекте – доходы) вправе уменьшить сумму исчисленного налога на размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), но не более чем на 50% от суммы такого налога:

а) 37.800 • 0,50 = 18.900 рублей – предельный размер суммы налога для уменьшения на сумму взносов на ОПС;

б) 9.000 < 18.900, сумма взносов на ОПС в размере 9.000 рублей не превысила допустимой нормы и может быть полностью принята к уменьшению суммы налога;

в) 37.800 – 9000 = 28.800 рублей подлежит уплате в бюджет;

3) Определим налоговую нагрузку: 28.800 + 9.000 + 187 / 630.000 = 0,0603

Таким образом, налоговая нагрузка ООО «Стандарт», при выборе объекта налогообложения – доходы, за 2006 год составила 6%.

Аналогично рассчитаем налог за 2007 год:

1) 344.000 • 0,06 = 20.640 рублей – сумма исчисленного налога;

2) 20.640 • 0,50 = 10.320 рублей – предельный размер суммы налога для уменьшения на сумму взносов на ОПС;

3) 31.773 > 10.320, сумма взносов на ОПС превышает предельный размер суммы для уменьшения, а это означает, что сумму налога организация вправе уменьшить лишь на 10.320 рублей;

4) 20.640 – 10.320 = 10.320 рублей подлежит уплате в бюджет;

5) Определим налоговую нагрузку: 10.320 + 31.773 + 90 / 344.000 = 0,1226

Таким образом, налоговая нагрузка ООО «Стандарт» при выборе объекта налогообложения – доходы за 2007 год составила 12%.

Объект налогообложения – доходы минус расходы.

1) Определим сумму расходов организация за 2006 год: 296.000 (себестоимость проданных товаров, услуг) + 317.000 (коммерческие расходы) = 613.000 рублей;

2) Рассчитываем налоговую базу за 2006 год: 630.000 (выручка от реализации товаров и услуг) – 613.000 (произведенные расходы) = 17.000 рублей;

3) Исчисляем сумму налога: 17.000 • 0.15 = 2.550 рублей, но исходя из правил определения суммы налога при использовании объекта налогообложения – доходы минус расходы (пункт 1.3.1 дипломной работы), необходимо рассчитать размер минимального налога, который исчисляется как 1% от суммы выручки;

4) Сумма минимального налога = 630.000 • 0,01 =6.300 рублей;

5) 2.550 < 6.300, из неравенства видно, что сумма налога исчисленного меньше, чем минимальный налог, значит 6300 рублей подлежат уплате в бюджет.

6) Определим налоговую нагрузку: 6.300 + 9.000 + 187 / 630.000 = 0,0246

Таким образом, налоговая нагрузка ООО «Стандарт», при выборе объекта налогообложения – доходы минус расходы, за 2006 год составила 2,5%.

Аналогично рассчитаем налог за 2007 год:

1) Произведенные расходы за отчетный период = 17.000 + 306.000 = 323.000 рублей;

2) Налоговая база = 344.000 – 323.000 = 21.000 рублей;

3) Исчисляем сумму налога: 21.000 • 0.15 = 3.150 рублей;

4) Сумма минимального налога = 344.000 • 0,01 = 3.440 рублей;

5) 3.150 < 3.440, из неравенства видно, что сумма налога исчисленного меньше, чем минимальный налог, значит 3.440 рублей, подлежат уплате в бюджет.

6) Определим налоговую нагрузку: 3.440 + 31.773 + 90 / 344.000 = 0,1026

Таким образом, налоговая нагрузка ООО «Стандарт», при выборе объекта налогообложения – доходы минус расходы, за 2007 год составила 10%.

3.3 Анализ налоговой нагрузки ООО «Стандарт»

Таблица 4. Налоговая нагрузка при разных системах налогообложения

Схематично это можно изобразить на диаграмме:

Выводы: анализируя приведенные выше данные, можно сделать вывод, что для данной организации выбор общей системы налогообложения наиболее непривлекателен, потому как налоговая нагрузка при упрощенной системе налогообложения в несколько раз меньше.

Из диаграммы видно, что фирме «Стандарт», согласно данным результатов хозяйственной деятельности за 2006–2007 гг., наиболее выгодно применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения – доходы минус расходы. Тем более, что при выборе данной системы исключается обязанность по ведению бухгалтерского учета и значительно упрощается процедура составления отчетности в виде заполнения одной декларации, вместо пяти – по налогу на прибыль, добавленную стоимость, имущество, социального и транспортного налогов.

Заключение

Я считаю, что одна из проблем развития малого бизнеса есть и остается несовершенство налогового законодательства, последствия которого, в достаточной мере, перетекают в русло нерационального налогового бремени. Налоговое законодательство, на протяжении нескольких лет, изменяется из года в год. Особенно, на себе это ощущают субъекты малого предпринимательства, которые не успевают адаптироваться к новым условиям налогообложения и отчетности. Под этим прессом руководители фирм вынуждены использовать «теневую» бухгалтерию, с целью получения более привлекательного дохода, нежели складывающегося после налогообложения, а также выдавать зарплату «в конвертах», чтоб избежать удержания единого социального налога – 26% за «свой счет» и т.д. А государство в свою очередь недополучает значительные суммы в бюджет страны.

Я полагаю, задача текущей власти должна заключаться в обеспечении сбалансированности интересов между налогоплательщиками и органами налогового контроля, в рамках рационализации налогообложения в России в целом. Тем более, когда речь идет о поддержке и развитии малого бизнеса – важной составляющей экономики страны, так как малые предприятия создают благоприятную конкурентную обстановку, при которой каждый производитель на рынке стремиться улучшить свою продукцию, работу, услугу.

Я предполагаю, что в скором будущем России, развитие малого бизнеса станет основным фактором увеличения ВВП, и считаю, что без поддержки государства этой цели не достичь. Во многих развитых странах на долю малого предпринимательства приходится до половины общего объема производства продукции, товаров, оказания услуг, в России же – около 10%.

По моему мнению, одним из барьеров для развития малого предпринимательства остается достаточно запутанная и несовершенная система налогообложения, благодаря которой, в последнее время, в стране выгодно заниматься разве что «перекупкой» товаров, приносящей предпринимателю минимум затрат и «быстрый доход».

Список использованных источников информации

1.  Налоговый кодекс Российской Федерации I и II части (с изменениями и дополнениями на 10.02.2008 г.). – М.: ГроссМедиа, 2008 г.;

2.  Правовая справочно-поисковая система «Консультант Плюс» (с обновлениями по состоянию на 28.04.2008 г.);

3.  Постановление Законодательного собрания Иркутской области №17/22-ЗС от 21.12.2005 г. «Поддержка и развитие малого предпринимательства в Иркутской области на 2006–2010 гг.»;

4.  Федеральный закон Российской Федерации №209-ФЗ от 24.07.2007 года «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»;

5.  Закон Иркутской области №75-оз от 08.10.2007 г. «О налоге на имущество»;

6.  Закон Иркутской области №53-оз от 04.07.2007 г. «О транспортном налоге»;

7.  Приказ Минэкономразвития РФ №357 от 22.10.2007 г.;

8.  Панковский В.Г. «Налоги и налоговая система Российской Федерации», учебник. – М. «Финансы и статистика», 2006;

9.  Аронов А.В., Кашин В.А. «Налоговая политика и налоговое администрирование», Учеб. пособие. – М., «Экономист», 2006;

10.  Борисов А.Н., «Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности». Пособие. – М., «Юстицинформ», 2007;

11.  Толмачев И.А. «Специальные налоговые режимы: ЕСХН, упрощенная система налогообложения, ЕНВД» – (Библиотека журнала «Российский бухгалтер»). – М., «ГроссМедиа», 2007;

12.  Под ред. Феоктистова И.А. «Упрощенная система налогообложения» – 11-е изд. (серия «Малый бизнес»). – М., «ГроссМедиа», 2008;

13.  Кочергов Д.С., Устинова Е.Е. «Упрощенная система налогообложения: Сложные вопросы применения», Пособие, 3-е изд. – М., «Омега-Л», 2008;

14.  «Российская газета» – Центральный выпуск №4668 от 26 мая 2008 г., статья «В сборах рождается истина»;

15.  Журнал «Российский налоговый курьер» №23’2007, статья «Поддержка малого предпринимательства»;

16.  Журнал «Налоги и налогообложение», №4’2007, статья «Специальный доклад «Бизнес и налоги»;

17.  Журнал «Все для бухгалтера» №4’2007, статья «Анализ практики налогообложения малого бизнеса в России и за рубежом»;

18.  Журнал «Финансы» №12’2006, статья «Специальный налоговый режим для малого бизнеса»;

19.  Журнал «Российский налоговый курьер» №1–2’2008, статья «Налоговый кодекс 2008 – энциклопедия поправок»;

20.  Журнал «Российский налоговый курьер» №21’2007, статья «Фирма выбирает «упрощенку»: готовимся к переходу»;

21.  Журнал «Российский налоговый курьер» №19’2007, статья «Двух коэффициентов-дефляторов за один и тот же год быть не может»;

22.  Журнал «Российский налоговый курьер» №21’2007, статья «Как учитывает основные средства организация на УСН»;

23.  Журнал «Российский налоговый курьер» №07’2008, статья «Обсуждаем проблемы налогообложения прибыли»;

24.  Журнал «Российский налоговый курьер» №4’2008, статья «Как рассчитать налоговую базу при различных спецрежимах»;

25.  http://www.nisse.ru./analitics.html? id=vodsmbppnusn, Грохотова Н.В., Грудинина Е.Н., статья: «Возможности оптимизации деятельности субъектов малого бизнеса при переходе на упрощенную систему налогообложения»;

26.  http://www.nisse.ru./analitics.html? id=asysnalsmp Светик А.А., Арутюнян Л.Р., статья «Анализ систем налогообложения субъектов малого предпринимательства в РФ»;

27.  http://www.nisse.ru./analitics.html? id=dynamics_2–2007 Шестоперов А.М. статья «Динамика развития малого предпринимательства в регионах России в январе-июне 2007 года»;

28.  http://www.rea.ru Агапов К.Н. статья «Налогообложение малого бизнеса в РФ»;

29.  http://www.nalog.ru – официальный сайт Федеральной налоговой службы России;

30.  http://www.rg.ru – официальный сайт газетного издания «Российская газета».

[1] Постановление Законодательного собрания Иркутской области №17/22-ЗС от 21.12.2005 г. «Поддержка и развитие малого предпринимательства в Иркутской области на 2006 - 2010 гг.»

[2] Федеральный закон Российской Федерации №209-ФЗ от 24.07.2007 года «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»

[3] Введена Постановлением Законодательного собрания Иркутской области №17/22-ЗС от 21.12.2005 г.

[4] http://www.nisse.ru./analitics.html?id=asysnalsmp  Светик А.А., Арутюнян Л.Р., статья «Анализ систем налогообложения субъектов малого предпринимательства в РФ»

[5] «Российская газета» - Центральный выпуск №4668 от 26 мая 2008 г., статья «В сборах рождается истина»

[6] «Российская газета» - Центральный выпуск №4668 от 26 мая 2008 г., статья «В сборах рождается истина»

[7] Закон Иркутской области №53-оз от 04.07.2007 г. «О транспортном налоге»

[8] http://www.nisse.ru./analitics.html?id=asysnalsmp  Светик А.А., Арутюнян Л.Р., статья «Анализ систем налогообложения субъектов малого предпринимательства в РФ»

[9] Приказ Минэкономразвития РФ №357 от 22.10.2007 г.

[10] http://www.nisse.ru./analitics.html?id=asysnalsmp  Светик А.А., Арутюнян Л.Р., статья «Анализ систем налогообложения субъектов малого предпринимательства в РФ»