Учет основных средств
|по согласованной стоимости |
При окончании или прекращении договора:
Участником договора простого товарищества получены объекты основных
средств от участника, ведущего общие дела, по результатам раздела
имущества, находившегося в общей собственности товарищей:
|Д-т 76 «Расчеты с разными |К-т 58 «Финансовые вложения», |
|дебиторами и кредиторами» |субсч. «Вклады по договору |
| |простого товарищества» |
|Д-т 01 «Основные средства» |К-т 76 «Расчеты с разными |
| |дебиторами и кредиторами» |
При получении основных средст в счет вклада в уставный капитал
делаются следующие проводки:
Получено в собственность организации оборудование, не требующее
монтажа, и незаконченные объекты капитального строительства в виде вкладов
в уставный капитал:
|Д-т 08 «Вложения во внеоборотные |К-т 75 «Расчеты с учредителями»|
|активы» | |
Оборудование введено в эксплуатацию:
|Д-т 01 «Основные |К-т 08 «Вложения во внеоборотные |
|средства» |активы» |
Также основные средства могут быть получены по договору залога.
Организация залогодатель ведет бухгалтерский учет основных средств,
переданных в залог, согласно договору залога на субсчете «Основные
средства, переданные в залог», а стоимость обязательств, принятых по
договору залога, - на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и
платежей выданные».
Организацией – залогодателем переведены собственные основные средства
в состав собственных основных средств, переданных в залог (на весь срок
договора о залоге имущества):
|Д-т 01 «Основные средства», субсч.|К-т 01 «Основные средства» |
|«Основные средства, переданные в | |
|залог» | |
Одновременно на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и
платежей выданные» составляется проводка в дебет этого счета на стоимость
принятых обязательств, вытекающих из выполнения договора залога имущества,
на сумму по оценочной стоимости имущества, сданного в залог.
При невыполнении обязательств:
организацией – залогодержателем приняты к учету основные средства (в
размере числящейся за залогодателем дебиторской задолженности по договору
залога имущества), ранее полученные в залог, поскольку залогодателем
(должником) заем (ссуда) не возвращен(а):
|Д-т 08 «Вложения во |К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и|
|внеоборотные активы» |кредиторами», субсч. «Расчеты с |
| |залогодателем по договору залога |
| |имущества» |
|Д-т 01 «Основные средства»|К-т 08 «Вложения во внеоборотные |
| |активы» |
При прекращении залога:
основные средства, ранее переданные в залог, в связи с полной выплатой
займа переводятся залогодателем для учета в общем порядке:
|Д-т 01 «Основные |К-т 01 «Основные средства», |
|средства» |субсч. «Основные средства, переданные в |
| |залог» |
Одновременно залогодатель списывает с забалансового учета свои
залоговые обязательства с кредита счета 009 «Обеспечение обязательств и
платежей выданные».
Получение основных средств государственным или муниципальным унитарным
предприятием на праве хозяйственного ведения при создании предприятия
отражается проводками:
|Д-т 08 «Вложения во |К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсч. |
|внеоборотные активы» |«Расчеты по вкладам в уставный |
| |(складочный) капитал» |
|Д-т 01 «Основные |К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
|средства | |
Дочерние (зависимые) общества учитывают основные средства, полученные
от учредителя при их создании, в общепринятом порядке в составе
собственного имущества, а расчеты, вытекающие из финансовых отношений с
учредителем, - на счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по
вкладам в уставный (складочный) капитал».
|Д-т 01 «Основные |К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
|средства |по соответствующим субсчетам |
Возврат основных средств дочерним (зависимым) обществом отражается
следующими проводками:
|Д-т 76 «Расчеты с разными |К-т 58 «Финансовые вложения» |
|дебиторами и кредиторами», | |
|соответствующий субсчет | |
|Д-т 01 «Основные средства» |К-т 76 «Расчеты с разными |
| |дебиторами и кредиторами», |
| |соответствующий субсчет |
Основные средства, выделенные организацией филиалам и другим
обособленным подразделениям организации без права юридического лица,
оформляются следующим образом:
|Д-т 01 «Основные средства» |К-т 79 «Внутрихозяйственные |
| |расчеты», субсч. «По выделенному|
| |имуществу» |
|Д-т 79 «Внутрихозяйственные |К-т 02 «Амортизация основных |
|расчеты», субсч. «По выделенному|средств» |
|имуществу» | |
|на сумму принятой амортизации |
Объекты основных средств, признанные по результатам инвентаризации
имущества излишками принимаются на учет в оценке по текущей рыночной
стоимости на дату принятия к учету. Принятие к учету оформляется проводкой:
|Д-т 01 «Основные средства» |К-т 91 «Прочие доходы и расходы», |
| | |
| |субсч. «Прочие доходы» |
3.2. Изменение стоимости объектов основных средств
Первоначальная стоимость объектов основных средств, в которой они
приняты к бухгалтерскому учету, может меняться при обстоятельствах,
регламентируемых Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности и ПБУ 6/01. К операциям, следствием которых является изменение
первоначальной стоимости принятых к бухгалтерскому учету основных средств,
относятся:
V Переоценка (дооценка, уценка), периодически проводимая в
соответствии с установленным порядком;
V Достройка, дооборудование объектов основных средств;
V Реконструкция, модернизация;
V Частичная ликвидация.
Переоценка может производиться индексным методом (использование
индексов, коэффициентов) или прямым пересчетом (используя рыночные цены,
работу профессиональных оценщиков).
В п. 15 ПБУ 6/01 определено, что переоценивать основные средства могут
только коммерческие организации; ранее это могла делать любая организация.
При этом переоцениваются не «объекты основных средств» (ПБУ 6/97), а
«группы однородных объектов основных средств». Если организация переоценила
хотя бы один раз какую-либо группу основных средств, то в далбнейшея она
должна это делать регулярно, «чтобы стоимость основных средств, по которым
они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не
отличалась от текущей (восстановительной стоимости).
В п.15 ПБУ 6/01 предусмотрен новый порядок отражения в учете
переоценки основных средств. Сумму дооценки основных средств, как и ранее,
предусматривается зачислять в добавочный капитал:
|Д-т 01 «Основные |К-т 83 «Добавочный капитал» |
|средства» | |
Однако если в предыдущие отчетные периоды эти объекты уценивались и
сумма уценки была отнесена на счет прибылей и убытков в качестве
операционных расходов, то сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки,
относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки
относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки
объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала
организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной
в предыдущие отчетные периоды:
|К-т 83 «Добавочный |Д-т 01 «Основные средства» |
|капитал» | |
Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в
добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в
предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в
качестве операционного расхода.
Несмотря на то что новые правила отражения результатов переоценки
основных средств затрагивают счет 91 «Прочие доходы и расходы» порядок
налогообложения прибыли не изменился. Поэтому организации следует
произвести корректировку балансовой прибыли в Справке о порядке определения
данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от
фактической прибыли» и увеличить налогооблагаемую прибыль на результирующую
сумму уценки (с учетом корректировки амортизации), отразив полученную сумму
по строке 4.23.
Принципиально новым является указание в п.15 ПБУ 6/01, что «при
выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с
добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации».
Первоначальная стоимость выполненных и сданных работ по достройке,
дооборудованию, модернизации, реконструкции и другим качественным
улучшениям основных средств формируется на счете 08 «Вложения во
внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств».
Увеличена первоначальная стоимость основных средств на сумму
фактических затрат законченных и сданных работ по достройке,
дооборудованию, модернизации, реконструкции и другим улучшениям указанного
имущества:
|Д-т 01 «Основные |К-т 08 «Вложения во внеоборотные |
|средства» |активы», субсч. «Строительство объектов |
| |основных средств» |
4. УЧЕТ АМОТРИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Сначала рассмотрим такие понятия как износ, амортизация и
амортизационные отчисления.
Износ – потеря объектами основных средств своих потребительских
свойств и первоначальной стоимости[11]. Различают два вида износа:
физический и моральный.
Физический износ – это постепенная утрата основными средствами своей
первоначальной потребительской стоимости как в процессе их
функционирования, так и бездействия.
Моральный износ – резкое снижение стоимости основных средств,
возникающее в результате роста производительности труда в отраслях,
производящих эти основные средства, и появления новых, более
производительных и совершенных машин и оборудования.
Амортизация основных средств есть постепенное перенесение стоимости
основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции,
работ и услуг. Амортизационные отчисления – денежное выражение размера
амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ
и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию
объектов основных средств.
Объектами для начисления амортизации являются основные средства,
составляющие собственность хозяйствующего субъекта, принятые в
хозяйственное ведение, оперативное управление.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в
течение отчетного периода производится ежемесячно независимо от
применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы.
По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца,
соедующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему –
заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения
или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением
права собственности.
Стоимость основных средств организации погашается путем начисления
амортизации и списания ее на затраты на производства или расходы на продажу
в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, установленным в
законодательном порядке и с учетом принятой организацией учетной политики.
В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление
амортизации объектов основных средств может производиться одним из
следующих способов:
V Линейным;
V Списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ,
услуг);
V Уменьшаемого остатка;
V Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
В соответствии с ПБУ 6/01 при линейном способе годовая сумма
начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной
стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости в случае проведения
переоценки) объекта основных средств и норма амортизации, исчисленной
исходя из срока полезного использования этого объекта.
Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного
использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составит 20%,
а годовая сумма амортизации: 30*20/100 = 6 тыс. руб.
Согласно ПБУ 6/01 при способе списания стоимости пропорционально
объему продукии (работ) начисление амортизационных отчислений производится
исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном
периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и
предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного
использования объекта основных средств.
Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного
использования 5 лет.
Предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезного
использования составляет 150 тыс. ед.
Соотношение стоимости объекта основных средств и предполагаемого
объема продукции за весь срок полезного использования равен 30/150*100 =
20%.
Выпуск продукции в отчетном году – 150/5 = 30 тыс. ед.
Годовая сумма амортизационных отчислений: 30*20/100 = 6 тыс. руб.
Согласно ПБУ 6/01 при способе уменьшаемого остатка годовая сумма
амотризационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости
объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и
коэффициета ускорения, установленного в соответствии с законодательством
РФ. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и
относимому к активной части основных средств, в соответствии с условиями
договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3.
Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного
использования 5 лет. Годовая норма амортизации – 20%, а коэффициент
ускорения – 2.
Расчет амортизации по годам:
1 год: (30*20*2)/100 = 12 тыс. руб. Остаточная стоимость: 30-12 = 18
тыс. руб.
2 год: (18*20*2)/100 = 7,2 тыс. руб. Остаточная стоимость: 18-7,2 =
10,8 тыс. руб.
3 год: (10800 руб*20*2)/100 = 4320 руб. Остаточная стоимость: 10800-
4320 = 6480 руб.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования годовая сумма омортизационных отчислений определяется исходя
из первоначальной стоимости (или текущей (восстановительной) стоимости в
случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в
числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного
использования объекта, а в знаманателе – сумма чисел лет срока полезного
использования объекта.
Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного
использования 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации – 15.
Расчет амортизации по годам:
1 год: 30*5/15 = 10 тыс. руб.
2 год 30*4/15 = 8 тыс. руб.
3 год: 30*3/15 = 6 тыс. руб.
4 год: 30*2/15 = 4 тыс. руб.
5 год: 30*1/15 = 2 тыс. руб.
В течение срока полезного использования объекта основных средств
начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев
перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок
более трех месяцев, а также в период восстановления объекта,
продолжительность которого превышает 12 месяцев.
В соответствии с п.17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по объектам
основных средств: жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим
аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.), а
также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним
насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. По этим объектам и
объектам основных средств некоммерческих организаций в конце отчетного
периода начисляется износ по установленным нормам амортизационных
отчислений, учитываемый на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных
средств».
Например:
принята на забалансовый учет сумма начисленного за отчетный год износа
объектов жилищного фонда:
|Д-т 010 «Износ основных средств»| |
Списана с забалансового учета сумма начисленного износа объектов
жилого фонда в связи с их выбытием по различным причинам:
К-т 010 «Износ основных средств»
Согласноп.18 ПБУ 6/01 приобретенные книги, брошюры и т.п. издания
разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по
мере отпуска их в производство.
Для учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация
основных средств».
Кредитовое сальдо счета 02 отражает:
V Сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным
средствам;
V Сумму возмещенной (накопленной) стоимости основныхс средств с
момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до
полного выбытия.
По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам.
Начислена за отчетный месяц сумма амортизации по основным средствам
на праве собственности; на праве хозяйственного ведения; на праве
оперативного управления; сданных в аренду без права выкупа; переведенных в
залог; используемых в подразделениях основного производства; во
вспомогательном производстве; в обслуживающих производствах и хозяйствах; в
функциональных службах; используемых на операциях отгрузки продукции и пр.
|Д-т: 20 «Основное производство»,|К-т 02 «Амортизация основных |
| |средств», |
|23 «Вспомогательное |субсч. «Амортизация основных |
|производство», |средств на праве собственности»,|
|25 «Общепроизводственные |субсч. «Амортизация основных |
|расходы», |средств на праве хозяйственного |
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|