Аудит

Аудит

СОДЕРЖАНИЕ.

Введение.

2

1. Цель и задача аудита. Аудит оплаты труда. 3

2. Программа проведения аудиторской проверки. 5-14

2.1. Нормативное регулирование бухгалтер-

ского учета и налогообложение. 5

2.2. Ознакомление с финансово-производст-

венной деятельностью хозяйства. 7-13

2.2.1. Общие положения.

7

2.2.2. Специализация хозяйства. 9

2.2.3. Аудиторский риск.

10

2.3. Определение последовательности про-

верки расчетов по оплате труда. 13

2.4. Определение объема аудиторской про-

верки.

14

3. Организация процесса аудиторской проверки. 15-21

3.1. Проверка организации СВК. 15

3.2. Проверка соответствия записей первич-

ных документов регистрам бухгалтер-

ского учета.

18

3.3. Проверка техники заполнения первич-

ных документов.

21

4. Оформление материалов аудиторской проверки. 22-26

4.1. Сбор аудиторских доказательств. 22

4.2. Аудиторское заключение.

23

Список литературы

27

ВВЕДЕНИЕ.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие

хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию

имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций.

Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех

участников сделок получать и использовать финансовую информацию.

Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры,

пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в

том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные,

законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа

к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах

аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности

предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для

принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам,

прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их

финансовой отчетности.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими

обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны администрации в

случаях конфликта между ею и пользователями этой информации

(собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма

значительны) от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее

качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности

в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку,

квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.

Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность

финансовой информации.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность

функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и

прогнозировать последствия различных экономических решений.

1. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА.

АУДИТ ОПЛАТЫ ТРУДА.

Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская

деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых

вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-

расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых

обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных

аудиторских услуг:

-постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

-составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой)

отчетности;

-анализ финансово-хозяйственной деятельности;

-оценка активов и пассивов экономического субъекта;

-консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и

иного хозяйственного законодательства;

-обучение;

-и др.

Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на

основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета,

соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству

Российская Федерация, полноты и точности отражения в финансовой отчетности

деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского

заключения.

Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется

законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской

деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является

определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные

ошибки отсутствуют.

Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-

правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и

правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Задачи аудитора:

1. Проверяя правильность оплаты труда, аудитор должен проверить

-наличие и соответствие законодательству первичных документов по

учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной

продукции;

-соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями

в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.

2. При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен

проверить :

-соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов

работников предприятия;

-своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях

инфляции;

-утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания

акционеров, учредителей;

-правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи

приписки невыполненных работ;

-правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании

утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).

2. ПРОГРАММА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ

ПРОВЕРКИ.

2.1. Нормативное регулирование.

1. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (от 26 декабря

1994 г. №170).

2. Инструкция о составе средств, направляемых на потребление

(Госкомстат РФ от 13 октября 1992 г. №6-3 (124)).

3. О порядке определения месячных тарифных ставок из расчета

установленных часовых тарифных ставок (Госналогслужба РФ от 12 января 1994

г. №ЮБ-6-10/12).

4. Об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий

при заключении с ними трудовых договоров (контрактов) (Правительство РФ от

21 марта 1994 г. №210).

5. Рекомендации по заключению трудового договора (контракта) в

письменной форме (приложение №1 к постановлению Минтруда от 14 июля 1993 г.

№315).

6. О повышении единых тарифных ставок (окладов) единой тарифной сетки

по оплате труда работников бюджетной сферы (постановление Правительства РФ

от 24 августа 1995 г. №823).

7. О продолжительности работы в выходной день, перенесенный в связи

с праздником на рабочий день (Минтруда РФ от 25 февраля 1994 г. №4).

8. План счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной

деятельности и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 28

декабря 1994 г. №173).

9. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции

(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о

порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при

налогообложении прибыли (Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992

г. №522 с изменениями и дополнениями от 1 июля 1995 г. №661).

10. О порядке выдачи средств на потребление (Центробанк РФ от 6

апреля 1994 г. №14-5/82).

11. О подоходном налоге с физических лиц (Закон РФ с изменениями и

дополнениями от 16 июля 1992 г. №3317-1; от 6 марта 1993 г. №4618-1; от 23

декабря 1994 г. №74-ФЗ “О подоходном налоге с физических лиц”.

12. Инструкция о подоходном налоге с физических лиц (Госналогслужба

РФ от 29 июня 1995 г. №35 с изменениями и дополнениями).

13. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального

характера (Госкомстат от 10 июля 1995 г. №89).

14. О норме рабочего времени и о порядке определения часовой тарифной

ставки в 1996 г. (Минтруда РФ от 13 сентября 1995 г. №51).

15. Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную

нетрудоспособность граждан (Постановление фонда социального страхования РФ

от 19 апреля 1994 г. №21).

16. Методические рекомендации по исчислению совокупного годового

дохода и начислению подоходного налога в организациях (Госналогслужба РФ

б/н, ноябрь 1995 г.).

2.2. Ознакомление с финансово-производственной

деятельностью организации.

2.2.1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ.

Акционерное общество “ Красный Луч” образовано в порядке

реорганизации совхоза “Красный Луч” на общем собрании 25.02.92г., является

его правопреемником и акционерным обществом закрытого типа. АО является

юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ.

Акционерами общества могут быть лица, признающие положения

настоящего Устава: юридические и физические лица РФ; иностранные

юридические лица; иностранные граждане, лица без гражданства, российские

граждане и граждане государства, имеющие постоянное место жительства за

границей, при условии, что они зарегистрированы для ведения хозяйственной

деятельности в стране их гражданства или постоянного местожительства.

АО создается в соответствии с действующим законодательством РФ

об АО:

-ст.12 Конституции РСФСР;

-Законом РФ ”О собственности в РСФСР” от 24 декабря 1990 г.,

-Законом РФ “О предприятиях и предпринимательской деятельности”

от 25 декабря 1995 года (в части, регламентирующей государственную

регистрацию предприятия),

-Законом РФ “Об иностранных инвестициях в РСФСР” от 4 июля 1991

года,

-Постановлением Совета Министров РСФСР “Об утверждении

Положения об АО” от 25 декабря 1990 года № 601,

-Постановлением Правительства РФ “Об утверждении Положения о

выпуске ценных бумаг и фондовых биржах в РСФСР” от 28 декабря 1992 года.

Местонахождение общества: 141143, Московская область,

Щелковский район, д. Медвежьи озера.

Учредителями АО являются: лица, работающие в совхозе “Красный

Луч” на 1 января 1992г., временно отсутствующие по уважительным причинам

работники совхоза, пенсионеры хозяйства.

Целью АО является насыщение рынка сельскохозяйственными

продуктами и потребительскими товарами.

АО является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс,

расчетный и другие счета, фирменное наименование, круглую печать. АО

приобретает права юридического лица с момента государственной регистрации.

АО для достижения целей своей деятельности вправе от своего имени совершать

сделки, приобретать имущественные права и нести обязанности, быть истцом и

ответчиком в суде. АО отвечает по своим обязательствам всем своим

имуществом; а его акционеры несут риски по обязательствам общества в

пределах стоимости принадлежащих им акций.

АО действует в условиях полной самостоятельности и

самоуправления, хозрасчета и самофинансирования, на основе демократических

принципов. Экономическую основу АО составляет коллективная собственность на

землю и средства производства. АО не имеет вышестоящей организации.

Акционерное общество закрытого типа “Красный Луч”(в дальнейшем

ЗАО “Красный Луч”) расположено в Щелковском районе Московской области.

Плановое производственное направление - свиноводство.

Расстояние от центральной усадьбы, км:

-до областного центра

35

-до районного центра

20

В хозяйстве имеется:

-бригад

2

-ферм

6

Из общего числа ферм по ведущим направлениям:

-крупного рогатого скота

4

в т.ч. молочных

2

-свиноводческих

2

Из приведенных данных можно сделать вывод, что ЗАО "Красный

Луч" находится в высоко эффективной зоне. Под этим подразумевается такое

местоположение хозяйства, которое обеспечивает удобство реализации

продукции и закупки материально-технических ресурсов. Расстояния до

железных дорог, районного и областного центра, баз снабжения и сбыта

сокращают объем транспортных работ и затрат на перевозку, увеличивают

возможность вывоза скоропортящейся и малотранспортабельной продукции. К

тому же, необходимо учитывать вид транспортных путей и , - основное, -

дорожное покрытие. Небольшая удаленность от населенных пунктов определяет

дорожное покрытие: в данной местности преобладает асфальтобетонное

покрытие, что увеличивает скорость перевозок, уменьшая при этом износ

транспортных средств. Непроезжих дорог на территории хозяйства нет, хотя в

некоторых местах еще ведутся транспортные работы. Близкое расположение ЗАО

"Красный Луч" от Москвы определило обеспеченность хозяйства средствами

связи (почти в каждом доме есть телефон), имеется телеграф; степень

электрификации и газоснабжения населенного пункта на высоком уровне.

Расположение хозяйства способствует также притоку рабочей силы и

квалифицированых работников.

2.2.2. СПЕЦИАЛИЗАЦИЯ ХОЗЯЙСТВА.

Различные сельскохозяйственные культуры предъявляют

неодинаковые требования к почвам, температурному и водному режиму.

Различных природных и экономических условий требуют для своего развития и

отрасли животноводства.

Специализацию ЗАО "Красный Луч" характеризует преимущественное

развитие отдельных отраслей, что ведет к обособлению производства различных

видов продукции. В результате достигается максимальное увеличение

производства при наименьших затратах труда и средств, обеспечивается

высокая производительность труда и низкие затраты материальных ресурсов на

единицу продукции.

Для анализа специализации хозяйства необходимо знать структуру

товарной продукции. (табл.1).

Таблица 1.

Размер и структура товарной сельскохозяйственной продукции

( в ценах фактической реализации).

[pic]

Из приведенных данных можно сделать следующие выводы:

Удельный вес производства продукции животноводства намного

превышает удельный вес продукции растениеводства (следовательно,

специализация хозяйства - животноводческая).

При более детальном анализе видно, что в животноводстве

наибольший удельный вес занимает производство продукции свиноводства.

При рассмотрении производства растениеводческой продукции,

можно сделать вывод, что хозяйство, в основном, занимается производством

овощей и картофеля. Производство данных видов культур обуславливается

наличием мест хранения для них и удобством реализации этих культур за счет

выгодного расположения хозяйства.

Свиноводческое направление обусловлено наличием вблизи большого

населенного пункта хорошей кормовой базы. В данное время вскармливание

свиней пищевыми отходами не ведется в связи с новыми сложившимися

условиями, но существуют большие резервы для возобновления этого вида

откорма.

2.2.3. АУДИТОРСКИЙ РИСК.

После определения целей и задачей аудита, необходимо определить

уровень аудиторского риска.

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая

заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как

там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее

время российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы

исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск

на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий,

вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

2) количественный метод предполагает количественный расчет

многочисленных моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).

Предпринимательский риск - влияние не зависящих от аудитора

обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых

позиций в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.

Аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской

фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских

услуг и степень конкурентности рынка.

Предварительно установленная величина аудиторского риска отражает

склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в

которой он действует.

Для того, чтобы определить предпринимательский риск, воспользуемся

критериями оценки предпринимательского риска. (табл.1).

Таблица 1.

Критерии оценки предпринимательского риска.

[pic]

Из приведенной выше таблицы можно сделать вывод, что уровень

предпринимательского риска выше среднего.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, можно

приблизительно определить, чему он равен (более точно аудиторский риск

Страницы: 1, 2