Налогообложение в России, его влияние на цены и деловую активность. Налогообложение в других странах

социального налога: Пенсионный фонд, Фонд занятости, Фонд государственного

социального страхования. Фонд обязательного медицинского страхования. Все

эти платежи включаются в себестоимость продукции. В составе себестоимости

продукции учитываются а также налог на рекламу, земельный налог, таможенные

пошлины, налог на пользователей автодорог.

Еще один платеж — налог на имущество. Хотя он относится на финансовые

результаты деятельности предприятий, т. е. возмещается за счет прибыли, но

может быть отнесен к налогам, включаемым в себестоимость продукции,

поскольку уплачивается из прибыли до ее налогообложения.

Налоговыми платежами, наиболее активно воздействующими на уровень и

структуру цен, являются налог на прибыль, налог на добавленную стоимость

(НДС), налог с продаж и акцизы*. Прибыль представляет ту часть

произведенного национального дохода, которая тесно связана с уровнем цен и

затрат. Предприятия стремятся к ее максимизации. Это достигается

увеличением объемов продаж, минимизацией затрат и ростом цен в меру

повышения качества продукции. В российской экономике в условиях инфляции и

снижения объемов производства конкурентная среда ослаблена. Поэтому

предприятия добиваются максимизации прибыли, как правило, за счет повышения

цен.

На уровень цен особенно сильно воздействие налога на добавленную

стоимость и акцизов (по подакцизным товарам). Основная ставка НДС

установлена к цене реализации, а ставка налога на прибыль — к прибыли,

которая составляет лишь часть цены. Рассчитаем цену реализации с включением

прямых и косвенных налогов (кроме акцизов):

_________________________________________________________

* См. Приложение № 1

Пример 1.

На производственном предприятии выпущено 1500 ед. продукции Сырьевая

себестоимость единицы продукции составила 100 руб. Фонд заработной платы

всех работников составил 50 000 руб.

Выручка за ранее реализованную продукцию составила 200 000 руб.

|Операция |Сумма |Ставка налога, % |

|1. Начислен Единый социальный налог с |17800,0 |35,6 |

|заработной плату всего персонала, руб. | | |

|2. Начислен налог на пользователей |500 |1 |

|автодорог ((200 000 -150 000 руб.)*1%) | | |

Итого полная себестоимость составляет :

Себестоимость единицы продукции = (Сырьевая себестоимость + ФОТ +Сумма

ЕСН + Сумма налога на пользователей автодорог)/ количество произведенной

продукции.

Себестоимость единицы продукции = (150000+50000+17800+500) = 145,53 руб.

1500

При расчете цены реализации учитываем торговую наценку 15%.

Цена единицы продукции составила 167,36 руб.

При реализации продукции обложение НДС производится по ставкам 10 и 20%.

Так как в рассматриваемом примере продукция не является товаром первой

необходимости, принимаем ставку 20%.

Цена реализации с учетом НДС составила 198,83 руб.

Реализация продукции за наличный расчет юридическим и физическим лицам на

территории РФ облагается налогом с продаж по ставке 5%. При этом цена

реализации составит 208,77 руб.

Наибольшее влияние на уровень цен оказывает НДС по подакцизным товарам,

когда ставка налога на добавленную стоимость применяется к ценам,

включающим акцизы. Это серьезно увеличивает косвенное налогообложение

товаров. Акцизные налоги входят в состав цены производителя, установлены по

ограниченному кругу товаров и дифференцированы в зависимости от соотношения

затрат и цен на тот или иной товар.

Разновидностью налоговых платежей являются таможенные пошлины (потоварное

налогообложение импорта и экспорта). В мировой практике таможенное

налогообложение ввозимой продукции имеет целью ограждение национального

рынка от иностранных товаров, реализуемых по ценам ниже цен продукции

отечественных производителей. Экспортируемые же товары обычно не облагаются

налогом.

Налог на прибыль платят все предприятия. Ставки налога на прибыль

дифференцированы для бирж, брокерских контор, посреднических предприятий и

организаций и т.д. Характерно стремление к повышению цен, не обусловленному

ростом качественных характеристик, потребительских свойств товаров и услуг.

Целесообразно использовать квадратичную зависимость между ставкой налога и

индексом роста цен. При такой зависимости прибыль предприятия возрастает до

момента начала роста индекса цен, а при дальнейшем увеличении цен —

снижается. Чем больше индекс цен, тем интенсивнее снижается прибыль, что

делает невыгодным рост индекса цен сверх допустимого предела.

4. Влияние налогообложения на деловую активность.

Основными принципами налогообложения являются справедливость,

определенность, удобство для налогоплательщика и экономию на издержках

налогообложения. Эти классические принципы были сформулированы А. Смитом в

вышедшей в 1776 г. книге «Исследование о природе и причинах богатства

народов» следующим образом:

«Подданные государства должны по возможности соответственно своей

способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е.

соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой

государства. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо,

должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа,

сумма платежа — все это должно быть ясно и определенно для плательщика и

для всякого другого лица. Там, где этого нет, каждое лицо, облагаемое

данным налогом, отдается в большей или меньшей степени во власть сборщика

налогов, который может отягощать налог для всякого неугодного ему

плательщика или включать для себя угрозой такого отягощения подарок или

взятку.

Неопределенность обложения развивает наглость и содействует подкупности

того разряда людей, которые и без того не пользуются популярностью даже в

том случае, если они не отличаются наглостью и подкупностью. Точная

определенность того, что каждое отдельное лицо обязано платить, в вопросе

налогового обложения представляется делом столь большого значения, что

весьма значительная степень неравномерности, как это, по моему мнению,

явствует из опыта всех народов, составляет гораздо меньшее зло, чем весьма

малая степень неопределенности.

Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как

плательщику должно быть удобнее всего платить его. Каждый налог должен быть

так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа

возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству.

Налог может брать или удерживать из карманов народа гораздо больше

того, что он приносит в казну государства следующими путями: во-первых, его

собирание может требовать большого числа чиновников, жалованье которых в

состоянии поглощать большую часть той суммы, какую приносит налог, и

вымогательства которых могут обременить народ дополнительным налогом. Во-

вторых, он может затруднять приложение труда населения и препятствовать ему

заниматься теми промыслами, которые дают средства к существованию и работу

множеству людей. Обязывая людей платить, он может тем самым уменьшать или

даже уничтожать фонды, которые позволяли бы им осуществлять эти платежи с

большей легкостью. В-третьих, конфискациями, другими наказаниями, которым

подвергаются несчастные люди, пытающиеся уклониться от уплаты налога, он

часто разоряет их и таким образом уничтожает ту выгоду, которую общество

могло бы получить от приложения их капиталов. Неразумный налог создает

большое искушение для контрабанды, а кары за контрабанду должны усиливаться

в соответствии с искушением. Вопреки всем обычным принципам справедливости

закон сперва создает искушение, а затем наказывает тех, кто поддается ему,

и притом он усиливает наказание соответственно тому самому обстоятельству,

которое, несомненно, должно было бы смягчать его, а именно соответственно

искушению совершить преступление. Очевидная справедливость и польза этих

положений обращали на себя большее или меньшее внимание всех народов».

В современных условиях правильно организованная налоговая система должна

отвечать следующим основным принципам:

• налоговое законодательство должно быть стабильно;

• взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой

характер;

• тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между

категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий;

• взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщиков;

• способы и время взимания налогов должны быть удобны для

налогоплательщика;

• существует равенство налогоплательщиков перед законом (принцип

недискриминации);

• издержки по сбору налогов должны быть минимальны;

• нейтральность налогообложения в отношении форм и методов экономической

деятельности;

• доступность и открытость информации по налогообложению;

• соблюдение налоговой тайны. Рассмотрим кратко содержание этих основных

принципов.

Под стабильностью налогового законодательства понимается неизменность

норм и правил, регулирующих сферу налоговых взаимоотношений. В соответствии

с этим принципом изменения в законодательство о налогах не должны вноситься

в течение финансового года, а правила, дающие льготы и преференции, не

должны изменяться (отменяться) до того срока, который первоначально был

установлен законодателем. Не меньшее значение имеет и стабильность

налогового законодательства в течение ряда лет, т.е. реформы и изменения

существенного характера не могут проводиться каждый год. Всеми крупными

инвесторами в мире нестабильность налогового законодательства

рассматривается как основание для отнесения страны (или территории) к

зонам, не благоприятным для инвестирования и предпринимательства.

Пересмотр норм налогового законодательства во всех развитых странах

осуществляется в соответствии с действующими процедурами по утверждению

законов. В большинстве стран изменение норм налогового права невозможно не

только в текущем финансовом году, но и в году наступающем. Во всех странах

действуют нормы, в соответствии с которыми обязательно должен существовать

длительный период между моментом принятия каких-либо налоговых изменений и

моментом вступления их в силу. Правовой характер взаимоотношений

государства и налогоплательщиков может существовать только в странах, где

невозможно издание актов правового характера в сфере налогообложения

отдельными государственными учреждениями. В правовом государстве все

взаимоотношения налогоплательщиков и государства могут регулироваться

только законами.

Правительство имеет право лишь предлагать какие-либо изменения, но силу

закона эти изменения могут принимать лишь после их утверждения высшим

законодательным органом. Принцип правовых взаимоотношений предполагает

также взаимную ответственность сторон в сфере налогового права.

Нарушения принципа правового характера взаимоотношений налогоплательщиков

и государства выражаются в налоговом произволе властей и могут проявляться

как на уровне актов центральных органов исполнительной власти, так и на

уровне правотворчества органов местного самоуправления.

Принцип распределения тяжести налогового бремени не является жестким при

построении налоговой системы, но его несоблюдение или частые грубые

нарушения приводят к такому тяжелому последствию, как массовое уклонение от

уплаты налогов. Добиться равенства, справедливости и научной обоснованности

в распределении налогового бремени не удавалось и не удается ни одному

государству в мире. Вероятно, никто и никогда не создаст налоговую систему,

которая подходила бы для всех налогоплательщиков и всеми гражданами страны

воспринималась как справедливая. Но законодатель любой страны должен

стремиться к тому, чтобы не допустить значительной неравномерности в

распределении тяжести налогового бремени по разным категориям

налогоплательщиков, различающихся по социальному составу, роду занятий,

месту жительства и т.д., а также не допустить разного уровня

налогообложения лиц с приблизительно равными доходами. Пропорциональность

изымаемых с помощью налогов доходов разных категорий населения не должна

быть обязательной целью законодателя, тем не менее значительные

диспропорции являются нежелательными.

Грубейшее нарушение принципа равномерности распределения тяжести

налогового бремени — уклонение от уплаты налогов. Распространение массовых

уклонений от уплаты налогов свидетельствует об отсутствии контроля

государства за сферой налогообложения.

Принцип соразмерности взимаемых налогов с доходами налогоплательщиков

заключается не только в том, что после уплаты налога у налогоплательщика

должны оставаться средства, достаточные для нормальной жизнедеятельности и

расширения экономической деятельности, но и в том, что в отдельные периоды,

а именно в период внесения налоговых платежей, последние не должны

превышать уровня текущих поступлений. В противном случае возникает

возможность массовых банкротств, обусловленных налоговым фактором.

Соблюдение принципа создания максимальных удобств для налогоплательщиков

— важная задача государства, стремящегося к экономическому росту. Удобства

налогоплательщика — это не только установление сроков внесения налоговых

платежей, возможности получения отсрочек и рассрочек, но и понятность норм

и правил налогового законодательства. Доступность норм и правил налогового

законодательства для всех категорий налогоплательщиков является целью

законодателей во всех странах мира, однако ни в одной стране эту цель

нельзя считать достигнутой. Минимальными требованиями в этой области можно

считать следующие:

- каждый используемый термин должен иметь свое единственное значение,

установленное законом;

- количество издаваемых законодательных актов не должно быть чрезмерным;

- законодательные акты и нормы, содержащиеся в них, не должны

противоречить друг другу;

- тексты законов должны быть понятны человеку со средним для данной

страны уровнем образования;

- при изменении каких-либо норм в законодательных актах, опубликованных в

предыдущие годы, должен публиковаться их новый измененный текст.

Один из важнейших принципов построения налоговых систем — принцип

равенства налогоплательщиков перед законом. Про этот принцип можно сказать,

что он неуклонно соблюдается в подавляющем большинстве развитых стран и

практически всегда нарушается в бедных странах. Под равенством

налогоплательщиков понимаются их общие и равные права и ответственность в

сфере налогообложения. Ни для кого не должны предусматриваться такие права

или ответственность, которые не могли бы быть распространены на других.

Нарушение принципа равенства налогоплательщика перед законом проявляется в

налоговой дискриминации, которая может выражаться по половому, расовому,

национальному, сословному, возрастному или иным признакам.

К наиболее грубым проявлениям налоговой дискриминации относятся

индивидуальные налоговые льготы, т.е. какие-либо преимущества,

предоставляемые не категории налогоплательщиков, а определенному лицу или

определенным лицам. Запреты на предоставление индивидуальных льгот

содержатся в законодательстве подавляющего большинства стран.

Принцип сведения к минимуму издержек по сбору налогов и контролю за

соблюдением налогового законодательства, иначе называемый принципом

рентабельности налоговых мероприятий, представляет собой вполне разумное

выражение чаяний налогоплательщиков о том, чтобы не все поступления по

налогам использовались для сбора налогов. Подобная ситуация нередко

возникала в истории в сфере налогообложения отдельных видов недвижимого

имущества, где расходы государства на разработку и заполнение документации,

обмеры, обсчеты, аэрофотосъемки, перерасчеты, в сочетании с многочисленными

льготами для широкого круга категорий налогоплательщиков, приводили к тому,

что сумма налоговых поступлений была меньше осуществленных затрат.

Традиционно высокими издержками отличается система налогообложения доходов

физических лиц, особенно в условиях относительно низкого уровня доходов

среднего класса. С большими издержками связаны, как правило, все вновь

вводимые налоги, а также существенные изменения, требующие замены старых

форм отчетности.

Принцип нейтральности налогообложения в отношении форм и методов

экономической деятельности не противоречит регулирующей функции налогов.

Условия налогообложения влияют на принятие решений в экономике наряду с

такими факторами, как стоимость сырья, издержки по оплате труда, уровень

процентных ставок, темпы инфляции.

Оправданным является использование налогов для стимулирования притока

капитала в передовые отрасли промышленности, создания благоприятных условий

для национальных производителей товаров и услуг, для сдерживания

перенаселения столиц или сверхкрупных городов, снижения потребления

промышленными предприятиями энергетических и природных ресурсов. Налоги

могут быть эффективным средством предотвращения переноса на территорию

страны вредных производств и притока низкокачественных товаров. При этом

налоги не должны влиять на формы предпринимательской деятельности и

поведение граждан в тех случаях, когда в таком влиянии нет смысла.

Приобретение оборудования, сырья, материалов, иностранной валюты,

привлечение кредитов, создание новых предприятий, подразделений, филиалов,

учреждение различного рода объединений, ассоциаций и фондов предприятия

должны осуществлять на основе целей и задач повышения эффективности, а не в

зависимости от условий налогообложения, особенностей или специфических

требований налогового законодательства.

Об отсутствии нейтральности налогообложения в отношении форм

экономической деятельности можно говорить в тех случаях, когда условия

налогообложения индивидуальных, семейных предприятий и акционерных обществ

существенно различаются. Основное внимание при создании предприятия должно

уделяться распределению участия в капитале, увязке взаимных обязательств,

учету специфики отрасли и условиям распределения дохода, а не расчетам

того, сколько придется платить налогов при выборе того или иного варианта

организационной формы предприятия.

Свидетельство грубого нарушения принципа нейтральности налогов в

отношении форм и методов экономической деятельности — быстрое

распространение (часто в абсурдных количествах) банков, бирж, страховых

компаний, инновационных фирм, предприятий с высокой долей инвалидов и

пенсионеров, «предприятий с иностранными инвестициями», т.е. таких

предприятий, для которых установлены отличные от общих условия

налогообложения (способы определения налоговой базы, специфические льготы,

особые порядки уплаты налогов).

К основным последствиям нарушения принципа нейтральности налогообложения

в отношении форм и методов экономической деятельности относятся: искажение

данных и материалов государственной статистики, большое число «бумажных

Страницы: 1, 2, 3