Фінансовий механізм зовнішньоекономічної діяльності
вартість еквівалентною 1400 доларів США включно ;
б ) предмети особистого користування ( за вийнятком транспортних
засобів індивідуального користування та запасних частин до них ) , що
тимчасово ввозяться на митну теріторію України ;
в ) речі , що ввозяться ( пересилаються ) при переселенні на постійне
місце проживання в Україну ;
г ) горілчані вироби в кількості 1 л, вино - 2 л , тютюнові вироби -
200 цигарок ( або 200 г цих виробів ) на одну особу.
Перелік ставок ввізного мита на транспортні засоби індивідуального
користування та запасні частини до них визначається не Єдиним митним
тарифом , а окремим Декретом Кабінету Міністрів Украіни . Ставки
дифереційовані в залежності від строку експлуатації транспортного засобу ,
що ввозиться : найменьші ставки ( 0,1 долара США за 1 см3 об’єму
циліндра двигуна ) застосовується до нових транспортних засобів ( строк
експлуатації до 1 року включно ) ; найбільші ( 0,5 долара США за 1 см3
об’єму циліндра двигуна ) застосовується до транспортних засобів строк
експлуатації яких понад 6 років .
Вивізне мито є одним із інструментів регулювання структури експорту і
вводиться з метою скорочення переліку товарів , експорт яких підлягає
нетарифному регулюванню . Ставки вивізного мита та товари , які підлягають
оподаткуванню зтверджуються Кабінетом Міністрів України . Вивізне мито
сплачується у національній валюті України, його ставки встановлюються у
відсотках до митної вартості товарів , що вивозяться за митні межі України.
Згідно з преліком вивізним митом оподатковуються : продукція тваринництва
та харчової промисловості , продукти рослинного походження та деякі види
сировини та корисних копалин . Найменьша ставка - 10 % митної вартості ,
найбільша - 30 % .
Від обкладення вивізним ( експортним ) митом звільняються товари (
роботи , послуги ) , які ивозяться ( надаються ) в межах отриманих
суб’єктами підприємницької діяльності експортних квот , а також ті товари ,
що вироблені повністю з давальницької сировини , яка була попередньо
імпортована .
За ухилення від сплати мита застосовуються фінансові санкції у вигляді
безспірного стягнення суми мита та штрафу за кожний день прострочки у
розмірі 0,2 % суми недоплати .
1.1.3 Особливості застосування податку на додану вартість та
акцизного збору у зовнішньоекономічній діяльності
в Україні.
Порядок обчислення та сллати податка на додану вартість та акцизнго
збору за товари ( роботи , послуги ) , ввезені за-за меж митних кордонів
України та товари ( роботи , послуги ) , експортовані за межі митних
кордонів України визначаються відповідною інструкцією Головної
державної податкової інспекції України .
У відповідності до неї платниками податку на додану вартість та
акцизного збору за імпортні товари є :
1 ) суб’єкти підприємницької діяльності , включаючи громадян , що
займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи (
декларанти ), які ввозять товари ( продукцію ) як для власних так і для
виробничих потреб з ціллю реалізації у вільному обігу .
2 ) міжнародні об’єднання, включаючи міжнародні урядові організації
, іноземні юридичні особи та громадяни , які від свого імені здійснюють
підприємниціку діяльність на теріторії України, у випадку ввезення на
теріторію України ними імпортних товарів , за вийнятком майна , що
ввозиться у якості внеску іноземного інвестора в статутний фонд
підприємства з іностранними інвестиціями
3 ) у випадку відсутності у зазначениз вище неризидентів
розрахункових рахунків в установах банків України та їх постійних
представництв в Україні , сплата податка виконується покупцями (замовниками
, отримувачами ) товарів.
4 ) при подальшій реалізації на теріторії України майна , що ввозиться
в якості внеску іноземного інвестора в статутний фонд підприємства з
іностранними інвестиціями податок на додану вартість та акцизний збір
сплачується на загальних підставах.
У відповідності до чинного законодавства об’єктами оподаткування
ввезених на теріторію України товарів є :
1 ) для податку на додану вартість ( крім конфіскованого, безхозного ,
успадкованого майна , кладів та інших цінностей , що перейшли за правом
успадкування до держави , імпортних товарів та продукції , які провозяться
через теріторію України транзитом ) є їх митна вартість , прерахована за
курсом Національного банка України на дату подачі грузової митної
декларації в митний орган , з урахуванням фактично сплачених сум мита та
митних зборів та акцизного збору за підакцизні товари .
В митну вартість ввезених на теріторію України товарів включається :
а) ціна товару за контрактом;
б) витрати з транспортування , навантаження , розвантаження та
страхування товару від пункту постачальника до митного кордону України;
в) комісійні та брокерські витрати
г) плата , яка повинна бути сплаченою імпортером як умова ввозу (
вивозу ) за використання об’єктів інтелектуальної власності , що належать
до данних товарів .
2 ) для акцизного збору на підакцизні товари ( крім конфіскованого
безхозного , успадкованого майна , кладів та інших цінностей , що перейшли
за правом успадкування до держави , імпортних товарів та продукції , які
провозяться через теріторію України транзитом а також тих , що
використовуються для виробництва підакцизних товарів ) є їх митна вартість
, прерахована за курсом Національного банка України на дату подачі
грузової митної декларації в митний орган , з урахуванням фактично
сплачених сум мита та митних зборів .
При цьому рекламні матеріали та сувеніри , які ввозяться в Україну й
призначені для представницьких цілей під час проведення в Україні виставок
, конкурсів , нарад , семінарів , ярмарок та інших подібних міроприємств (
пропускається за рішенням митного органу в кількості достатній для
забезпечення потреб з врахуванням цілі переміщення ) , не є об’єктом
оподаткування .
Слід зазначити що у відповідності до податкового законодавства України
не підлягають обкладенню податком на добавлену вартість та акцизним збором
:
а) транспортні засоби , що використовується для міжнародних
перевезень пасажирів та вантажів ;
б) професійне обладнання , майно та інструменти , що належать
іноземним юридичним особам і необхідні для надання послуг або виконання
робітн ими на теріторії України ;
в) зразки товарів , якщо вони залишаються власністю іноземних
юридичних осіб та їх використання на теріторії України не має комерційного
характеру.
Інші товари , які ввозяться на теріторію України та входять до
переліку , що затверджений Верховною Радою України обкладаються акцизним
збором за ставками вказаними у вищезазначеному переліку .
Обчислення акцизного збору здійснюється виходячи з митної вартості
товарів , прерахованої за курсом Національного банку України з
врахуванням сплачених сум мита та митних зборів і розміру ставок ,
затверджених за наступними формулами :
а ) за товари , що підлягають обкладенню митом та митними сборами :
( В + М ) х А : 100
б ) інші товари :
( В х А ) : 100
де : В - митна вартість товару ;
М - мито та митні збори ;
А - ставка акцизного збору .
Підставою для обчислення акцизного збору є вантажна митна декларація
. Як було вже зазначено , імпортні підакцизні товари , що
використовуються для виробництва підакцизних товарів звільняються від
сплати акцизного збору при переміщені через митний кордон України . Якщо
ввезені імпортні підакцизні товари використовуються не для зазначених
цілей , то обчислення акцизного збору виконується на загальних підставах .
Для розуміння принципу обкладеня податком на додану вартість товарів
що ввозяться з-за меж України треба чітко визначити оподатковуваний оборот
та механізм оподаткування .
Отже , оподатковуваним оборотом для обчислення податку на додану
вартість є вартість , яку необхідно сплатити до чи після провадження
митних процедур за товари ввезені на теріторію України, що включає в себе
митну вартість товара , прераховану за курсом Національного банку України ,
мито , митні збори та суму акцизного збору за підакцизні товари .
Обчислення самого податку провадиться за ставкою 20 % від
оподатковуваного обороту . Сума податку обчислюеться за такими формулами :
а ) товари , що належать обкладенню митом , митним та акцизним збором
:
( В+М+А ) * П : 100
б ) товари , що належать обкладенню митом і митним збором , але не
обкладаються акцизним збором :
( В +М ) * П : 100
в) інші товари :
В * П : 100
де : В - митна вартість в українських гривнях ;
М - мито , митна вартість ;
А - акцизний збір ;
П - ставка податку на додану вартість ( 20 % )
Треба зазначити , що сума ПДВ за придбані матеріли сировину та інші
вироби не зменьшує суму ПДВ , яка належить сплаті до бюджету , а разом з
вартістю придбаних товарів включається до витрат виробництва і обігу. Тобто
якщо розглядати бухгалтерський бік справи то сума ПДВ після отримання
товару не списується з кредиту рахунку 60 в дебет рахунку 68 , а списується
з кредиту рахунку 51 і разом з вартістю товару і відображається за
дебетом рахунків обліку виробничих запасів , затрат на виробництво ,
капіталовкладень та нематеріальних активів .
60 - “ Розрахунки з постачальниками і підрядниками “
68 - “ Розрахунки з бюджетом “
51 - “ Розрахунковий рахунок “
В підприємствах , що безпосередньо самостійно реалізують імпортні
товари або надають посередницькі послуги з продажу імпортних товарів на
теріторії України , окрім їх реалізації їх за іноземну валюту , об’єктом
обкладення для податку на додану вартість є різниця між ціною реалізації
, що містить податок на додану вартість та митною вартістю , до якої
включено сума митних зборів , мита, акцизного збору на підакцизні товари та
податку на додану вартість . Обчислення суми ПДВ здійснюється за ставкою
16,67 % до оподаткованого обороту .
Розглянемо цю ситуацію на прикладі : нехай куплений непідакцизний
товар митна вартість якого разом з митом , та митними сборами складає 10 гр
. Отже сума ПДВ складе 2 гр , відповідно ці 2 гр будуть віднесені на
вартість товару , і він вже коштуватиме 12 гр . Доставляючи товар до
споживача імпортер витратив ще 1 гр і вартість товару стала 13 гр . Щоб
мати свій інтерес при продажу товару імпортер закладає до ціни товару
прибуток у ромірі 7,7 % - це приблизно 1 гр . Для визначення кінцевої ціни
реалізації йому треба включит в неї ПДВ : ( 13 + 1 ) * 1,2 = 16,8 гр .
Для обчислення суми ПДВ , яку необхідно сплатити у бюджет необхідно
відняти від ціни реалізації митну вартість разом з митом , та митними
сборами : 16,8 - 12 = 4,8 гр ( це буде оподатковуваний оборот ) ,
помноживши його на 0,1667 ми отримаємо суму яку необхідно сплатити в
бюджет: 4,8*0,1667 = 0,8 гр . Але якщо виділити чисту додаткову вартість (
4,8 / 1.2 = 4 гр ) то можна помітити цікавий факт , що ця суммаскладається
з :
1 ) суми ПДВ сплаченої на митниці 2 гр ;
2 ) витрат пов’язаних з продажем товару ;
3 ) прибутку імпортера;
Виявляється , що при сплаті вдруге податку імпортер сплачує його
втому числі і на суму попереднього ПДВ , що підвищує ціну його товарів. Це
на мій погляд було зроблено для захисту національного виробника ( ціни
на імпортні товари завищуються порівняно з вітчизняними товарами ) .
Як буде нижче зазначено імпортна сировина , матеріали , комплектуючі
вироби , обладнання , яке ввозиться резидентами для власних виробничих
потреб не оподатковуеться ПДВ при пересіченні митного кордону України .
Якщо ж відбувається реалізація на теріторії України ( обмін або
передача ) або використання не на власні виробничі потреби імпортної
сировини , матеріалів, комплектуючіх виробів, обладнання , яке ввозилось
резидентами для власних виробничих потреб , окрім їх реалізації за
іноземну валюту , оподаткований оборот визначається виходячи з їх вартості
з врахуванням ПДВ та акцизного збору ( за підакцизні товари ) , але не
нижче їх митної вартості з врахуванням сплачених сум мита , митного та
акцизного зборів ( за підакцизні товари ) , та ПДВ або ціни придбання з
врахуванням ПДВ , а по імпортних основних виробничих фондах не нижче їх
балансової вартості за вичетом їх фактичного зносу та врахуванням ПДВ та
акцизного збору ( за підакцизні товари ). Обчислення суми ПДВ здійснюється
за ставкою 16,67 % до оподаткованого обороту .
За імпортні енергоносії ( нафта , газ , нафтопродукти ) які
ввозиться резидентами для виробничих потреб України ПДВ при подальшій
реалізації ( передачі чи обміну ) споживачам для виробничих потреб
обчислюється виходячи з різниці між кінцевою ціною реалізації і ціною їх
придбання або митною вартістю , перерахованою в українські гривні за
курсом Національного банку України на день подання вантажної митної
декларацій.
У випадку реалізації ( використанні ) вказаних енергоносіїв споживачам
для невиробничі потреби ПДВ обчислюється виходячи з їх загальної вартості
з врахуванням ПДВ , але не нижче митної , а у відповідних випадках
закупівельної вартості. Обчислення суми ПДВ здійснюється за ставкою 16,67
% до оподаткованого обороту .
За імпортні матеріально-технічні ресурсидля сільського господарства
які ввозиться резидентами для виробничих потреб України ПДВ при
подальшій реалізації ( передачі чи обміну ) сільськогосподарським
споживачам обчислюється виходячи з різниці між кінцевою ціною реалізації і
у відповідних випадках ціною їх придбання або митною вартістю ,
перерахованою в українські гривні за курсом Національного банку України на
день подання вантажної митної декларацій.
У випадку реалізації ( обміну , передачі чи використання ) вказаних
вказаних матеріально-технічнихресурсів не для потреб сільського
господарства ПДВ обчислюється виходячи з їх загальної вартості з
врахуванням ПДВ , але не нижче митної , а у відповідних випадках
закупівельної вартості. Обчислення суми ПДВ здійснюється за ставкою 16,67
% до оподаткованого обороту .
Актуальним питанням в сучасному економічному житті , і особливо в
сфері зовнішньоекономічної діяльності є питаня про надання пільг при сплаті
акцизного збору та податку на додану вартість .
Отже , від сплати акцизного збору під час провадження митних процедур
вивільнюються:
а) легкові автомобілі для інвалідів сплата за які провадиться
органами соціального забезпечення ;
б) легкові автомобілі спеціального призначення (швидка медицинська
допомога , міліція та іню) , у відповідності з переліком , що
встановлюється Кабінетом Міністрів України і які будуть використані за
призначенням .
Від сплати податку на додану вартість під час провадження митних
процедур вивільнюються :
а ) товари , передбачені для використання іноземними дипломатичними та
прирівняними до них представництвами , а також особового використання
дипломатичним та адміністративним персоналом ціх представництв , включаючи
членів їх сімей , що мешкають з ними , якщо таке вивільнення для України
предбачено іноземною державою;
б ) вугілля , вугільні брикети та електроенергія ;
в ) продукти дитячого харчування та дитяче харчування , яке
імпортується для реалізації виключно через молошні кухні ;
г ) дитячі газети та журнали , учнівські зошити та підручники .
д ) лікарські препарати , товари медицинського призначення , що
імпортуються для реалізації виключно через аптечні заклади та
спеціалізовані магазини ( Оптика , Медтехника )
е ) товари спеціального призначення для інвалідів ;
ж ) поштові марки , окрім колекційних , конверти, відкитки з поштовими
марками , лотирейні білети , марки державного мита та іншіх знаків ;
з ) імпортна сировина , матеріали , комплектуючі вироби , обладнання ,
яке ввозиться резидентами для власних виробничих потреб ;
и ) енергоносії ( нафта , нафтопродукти , газ ) , що ввозяться в
Україну для виробничих потреб ;
к ) матеріально-технічні ресурси для сільського господарства що
ввозяться в Україну для виробничих потреб ;
Товари , вказані в пунктах “а” “в” “д” “е” , вивільняються від
сплати акцизного збору та податку на додану вартість лише при митному
оформленні. У випадку використання їх не за призначенням або на комерційні
цілі податок на додану вартість та акцизний збір за такі товари стягується
у встановленому порядку .
Контроль за цільовим використанням і цільовою реалізацією товарів ,
вивільнених від сплати податку на додану вартість та акцизного збору ,
проводять органи державної податкової служби України .
Вище були наведені особливості та методика обчислення акцизного збору
та ПДВ по товарах , що ввозяться на теріторію України з-за кордону . Але
наряду з імпортними товарами вищезгаданими податками обкладаються також
експорт України .
Треба зазначити , що об’єкти оподаткування та оподатковуваний оборот
при обчисленні акцизного збору та ПДВ на імпортні та експортні товари
співпадають . Різниця полягає лише в товарах які звільняються від сплати
податків .
Отже , акцизний збір не стягується за реалізацію підприємствами-
виробниками підакцизних товарів ( продукції ) на експорт за іноземну валюту
при обов’язковій наявності митних декларацій , що підтверджені митними
органами . Також не підлягають оподаткуванню підакцизні товари власного
виробництва підприємств та організацій агропромислового комплексу України
, що використовуються для обміну на паливно-мастильні матеріали , ліс,
гербіциди , добрива , та інші матеріально-технічні ресурси для сільського
господарства .
Якщо відбувається реалізація на експорт за іноземну валюту підакцизних
товарів , за яки вже був сплачений акцизний збір при проходженні митних
процедур , то власникам таких товарів повертається сума акцизного збору
виходячи з митної вартості товарів , але не вище сплаченої у бюджет .
Повернення вказаної суми провадиться фінансовими органами за наказом
податкової інспекції у 5-денний строк після надання підприємством
письмової заяви з документальним підтвердженням :
а ) про надходження валютних коштів в іноземній валюті на
розрахунковий рахунок ;
б ) про пересічення товаром митного кордону ;
в ) про купівлю товару;
г ) на товари , що підлягають ліцензуванню та квотуванню , копіі
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|